Вопрос: ЗАО
является застройщиком при строительстве многоквартирных жилых домов.
В соответствии с Федеральным законом от
30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных
домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые
законодательные акты Российской Федерации" ЗАО привлекает целевые денежные
средства дольщиков.
Является ли целевым на основании пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ использование застройщиком
средств дольщиков для оплаты работ подрядчика в части страхования имущества и
(или) ответственности подрядчика, предусмотренной договором подряда и сметным
расчетом, в целях исчисления налога на прибыль?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 июля 2011 г. N 03-03-06/1/396
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях
налогообложения прибыли средств дольщиков, направленных застройщиком на оплату
работ подрядчика в части страхования имущества и ответственности подрядчика,
предусмотренную договором подряда и сметным расчетом, в составе расходов,
осуществленных за счет средств целевого финансирования, и сообщает следующее.
В соответствии с пп.
14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к
средствам целевого финансирования, не учитываемым в составе доходов при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относится
в том числе имущество, полученное в виде аккумулированных на счетах
организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов.
Налогоплательщики, получившие средства
целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов),
полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии
такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования,
указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их
получения.
Расходы, произведенные в рамках целевого
финансирования, в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на
прибыль организаций не учитываются.
Следовательно, затраты, осуществленные за
счет средств дольщиков в рамках целевого финансирования в соответствии с
условиями договора участия в долевом строительстве, для целей налогообложения
прибыли организаций в состав расходов не включаются.
Из Письма
Министерства регионального развития Российской Федерации от 22.06.2011 N
16298-ИП/08 следует, что средства на покрытие затрат по добровольному
страхованию работников и имущества, в том числе страховых рисков, подлежат
учету в гл. 9 "Прочие работы и затраты" сводного расчета стоимости
строительства и включаются в сметную стоимость строительства многоквартирных
домов или иных объектов недвижимости.
Таким образом, оплата расходов в виде
страхования имущества и ответственности подрядчика, предусмотренная договором
подряда и сметным расчетом, осуществляется застройщиком за счет средств
участников долевого строительства в качестве возмещения затрат на
строительство. Следовательно, такие затраты, осуществленные за счет средств
дольщиков в рамках целевого финансирования, для целей налогообложения прибыли
организаций в составе расходов застройщика не учитываются при условии ведения
раздельного учета доходов и расходов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
05.07.2011