Вопрос: Пунктом
6.3 Отраслевого тарифного соглашения в электроэнергетике Российской Федерации
на 2009 - 2011 годы (далее - ОТС) предусмотрено, что работникам отрасли
предоставляется право на 50-процентную скидку с установленной платы за
электрическую и тепловую энергию в порядке и на условиях, определяемых
непосредственно в организациях.
Являясь организацией, на которую
распространяется действие ОТС, ОАО включило соответствующие условия о
предоставлении 50-процентной скидки работникам организации в коллективный договор.
В соответствии со
ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые
начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие
начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы
или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными
договорами.
Пунктом 4 ст. 255
НК РФ предусмотрена возможность отнесения к расходам стоимости бесплатно
предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской
Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам
налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской
Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных
подобных услуг).
Сложившаяся
судебная практика признает правомерным включение в состав расходов при
исчислении налога на прибыль сумм выплат работникам, связанных с
предоставлением 50-процентных скидок с установленной платы за электрическую и
тепловую энергию, (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 09.02.2009 по
делу N Ф04-758/2009(264-А45-49), от 17.11.2003 N Ф04/5781-1897/А45-2003, от
22.03.2004 N Ф04/1399-387/А45-2004, ФАС Волго-Вятского округа от 11.06.2004 N А17-2047/5,2831/5, ФАС Центрального округа от
16.06.2004 N А09-803/04-16-ДСП).
Правомерно ли включение в состав расходов
при исчислении налога на прибыль сумм выплат, связанных с предоставлением
работникам организации 50-процентных скидок с установленной платы за
электрическую и тепловую энергию?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 июля 2011 г. N 03-03-06/1/401
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета для целей
налогообложения прибыли выплат, связанных с предоставлением сотрудникам
организации 50-процентных скидок с установленной платы за электрическую и тепловую
энергию, и сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные
доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в
ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК
РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными
расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена
в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами
понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в
соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном
государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и
(или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе
таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами,
отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при
условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
В соответствии с
положениями ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда
включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах,
стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с
режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные
начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные
нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
На основании ст.
129 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) заработная плата
(оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации
работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а
также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в
том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых
климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и
стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и
иные поощрительные выплаты).
Согласно ст. 135 ТК РФ заработная плата
работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у
данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты
труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и
надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях,
отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера
и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями,
локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и
иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Статьями 40 и 41 ТК РФ установлено, что
коллективный договор - это правовой акт, регулирующий социально-трудовые
отношения в организации. Коллективным договором могут регулироваться как формы,
системы и размеры оплаты труда, так и иные выплаты
работникам, в том числе в натуральной форме.
Согласно п. 4 ст.
255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в
частности, стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с
законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов,
предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным
законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы
денежной компенсации за непредоставление бесплатного
жилья, коммунальных и иных подобных услуг).
Согласно пп. 8
п. 1 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2010 N 190-ФЗ "О
теплоснабжении" одним из принципов государственного регулирования цен
(тарифов) в сфере теплоснабжения является определение средств, направляемых на
оплату труда, в соответствии с отраслевыми тарифными соглашениями.
Также, в силу п. 27 Постановления
Правительства РФ от 14.07.2008 N 520 "Об основах ценообразования и порядке
регулирования тарифов, надбавок и предельных индексов в сфере деятельности
организаций коммунального комплекса", для определения расходов, составляющих
затраты на оплату труда, органы регулирования руководствуются среди прочего
федеральными, региональными и территориальными отраслевыми тарифными
соглашениями.
Таким образом, налогоплательщик вправе
учесть для целей налогообложения прибыли выплаты, связанные с предоставлением
сотрудникам организации 50-процентных скидок с установленной платы за
электрическую и тепловую энергию, предусмотренные трудовым договором и (или)
коллективным договором.
Одновременно сообщаем, что настоящее
письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым
актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138
направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер
по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах
и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах
в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
05.07.2011