Вопрос: Об учете
организацией или индивидуальным предпринимателем - участниками простого
товарищества доходов от реализации сельскохозяйственной продукции,
произведенной в рамках простого товарищества и распределенной между
участниками, для получения ими статуса сельскохозяйственного
товаропроизводителя в целях ЕСХН.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 июля 2011 г. N 03-11-09/39
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений
гл. 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.
В соответствии с п.
2 ст. 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях
гл. 26.1 Кодекса сельскохозяйственными товаропроизводителями, имеющими право
применять систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей
(единый сельскохозяйственный налог), признаются организации и индивидуальные
предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее
первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных
основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг)
таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации
произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее
первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного
производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные
потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые),
снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые
таковыми в соответствии с Федеральным законом 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от
реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов
данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную
данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства
членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов
данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ,
услуг) не менее 70 процентов.
Статья 346.2 Кодекса, по нашему мнению,
не предусматривает право организаций и индивидуальных предпринимателей при
участии в простом товариществе учитывать в целях получения статуса
сельскохозяйственного товаропроизводителя при определении в общем доходе от
реализации товаров (работ, услуг) доли дохода от реализации
произведенной этими организациями и индивидуальными предпринимателями
сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки,
произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства,
доходы, полученные от реализации сельскохозяйственной
продукции, произведенной в рамках договора простого товарищества и
распределенной между участниками.
В случае если налогоплательщик единого
сельскохозяйственного налога является участником договора простого товарищества
(договора о совместной деятельности), то доходы, распределяемые в пользу
налогоплательщика, согласно п. 9 ст. 250 Кодекса, относятся к внереализационным
доходам, которые при определении статуса сельскохозяйственного
товаропроизводителя для целей исчисления единого сельскохозяйственного налога
не учитываются.
Учитывая изложенное, Минфином России
ранее давались разъяснения, согласно которым в целях получения статуса
сельскохозяйственного товаропроизводителя при определении в общем доходе от
реализации товаров (работ, услуг) доли дохода от реализации
произведенной этими организациями и индивидуальными предпринимателями
сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки,
произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства,
доходы от реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной в рамках
простого товарищества и распределенной между
участниками, не учитывались.
Вместе с тем в Постановлении Президиума
Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.12.2010 N 9534/10 указано,
что доход, полученный организацией от реализации сельскохозяйственной
продукции, произведенной в рамках договора о совместной деятельности,
учитывается при определении доли дохода, предоставляющего организации право на
применение системы налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей.
По нашему мнению, выводы, содержащиеся в
указанном Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда, необходимо
использовать в работе с учетом фактических обстоятельств рассматриваемого дела,
не придавая им универсального характера.
Так, в случае, если организация является
участником договора простого товарищества, в соответствии с которым
осуществляются исключительно производство и реализация сельскохозяйственной
продукции силами нескольких сельскохозяйственных товаропроизводителей, то при
определении доли дохода от реализации произведенной
организацией сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной
переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного
производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) в целях гл.
26.1 Кодекса возможно учитывать доходы от реализации
сельскохозяйственной продукции, полученной в рамках договора о совместной деятельности,
как это предусмотрено в вышеуказанном Постановлении Президиума Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации.
Однако в случае,
если договор простого товарищества не связан с производством и реализацией
сельскохозяйственной продукции либо если такие производство и реализация не
являются основной или преобладающей деятельностью в рамках договора о простом
товариществе, то вышеуказанное Постановление Президиума Высшего Арбитражного
Суда Российской Федерации при определении доли дохода, предоставляющего
организации право на применение системы налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей, не учитывается.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
05.07.2011