Вопрос: В 1996 г.
физлица (бабушка, мать, отец, двое детей) приватизировали квартиру в общую
совместную собственность без определения долей.
В 1998 г. умирает мать. После смерти
матери ее долю наследует бабушка. В 2001 г. умирает бабушка. После смерти
бабушки ее долю фактически наследуют двое внуков. Тем не менее
после смерти матери и бабушки в 1998 и в 2001 гг. переход права собственности
официально не регистрировался в соответствующем органе.
В 2010 г. умирает отец. После смерти отца
дети обратились к нотариусу для оформления наследства, полученного от бабушки и
отца.
Для реализации прав на наследство, а
также в целях изменения режима общей совместной собственности на квартиру на
долевую собственность нотариус, в соответствии с п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 254 ГК
РФ, составляет соглашение, в соответствии с которым:
- 1/5 (одна пятая) доля в праве
собственности на квартиру принадлежит первому ребенку;
- 1/5 (одна пятая) доля в праве
собственности на квартиру принадлежит второму ребенку;
- 1/5 (одна пятая) доля в праве
собственности на квартиру принадлежит умершей матери;
- 1/5 (одна пятая) доля в праве
собственности на квартиру принадлежит умершей бабушке;
- 1/5 (одна пятая) доля в праве
собственности на квартиру принадлежит умершему отцу.
В результате нотариус выдает детям
свидетельства о праве на наследство по закону и завещанию, в соответствии с которыми удостоверяется, что:
1) 1/5 доли в праве собственности на
квартиру сохраняется за первым ребенком;
2) 1/5 доли в праве собственности на
квартиру сохраняется за вторым ребенком;
3) 1/2 от 2/5 долей (1/5 из которых
принадлежала бабушке и 1/5 принадлежала матери, умершей в 1998 г., наследницей
которой являлась ее мать, т.е. бабушка, умершая в 2001 г.) наследуется первым
ребенком;
4) 1/2 от 2/5 долей (1/5 из которых
принадлежала бабушке и 1/5 принадлежала матери, умершей в 1998 г., наследницей
которой являлась ее мать, т.е. бабушка, умершая в 2001 г.) наследуется вторым
ребенком;
5) 1/2 от 1/5 доли, принадлежавшей отцу,
умершему в 2010 г., наследуется первым ребенком;
6) 1/2 от 1/5 доли, принадлежавшей отцу,
умершему в 2010 г., наследуется вторым ребенком.
Таким образом, в настоящее время квартира
находится в общей долевой собственности детей по 1/2 доли у каждого, что
подтверждается соответствующими свидетельствами о собственности, выданными
детям в 2010 г.
В настоящее время дети планируют продать
квартиру. В 2011 г. они будут являться налоговыми резидентами РФ.
Статьями 1114 и 1152 ГК РФ установлено,
что принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия
наследства, которым является день смерти гражданина, независимо от времени его
фактического принятия, а также момента государственной регистрации права
наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит
государственной регистрации.
Таким образом, право собственности на
наследуемое имущество возникает у наследника со дня открытия наследства (дня
смерти наследодателя) независимо от даты государственной регистрации указанных
прав. Аналогичная позиция приводится в Письме Минфина России от 20.01.2011 N
03-04-05/9-18 и Письме УФНС России по г. Москве от 14.07.2008 N 28-10/066949.
В соответствии с п.
18 ст. 217 НК РФ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от
физических лиц в порядке наследования, не подлежат налогообложению налогом на
доходы физических лиц.
В соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ не
подлежат налогообложению доходы, получаемые физическими лицами, являющимися
налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый
период от продажи квартир, комнат и долей в них, находившихся в собственности
налогоплательщика три года и более.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой
базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налоговых
вычета в сумме дохода, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от
продажи квартир и долей в них, находившихся в собственности налогоплательщика
менее трех лет, но в пределах 1 000 000 руб.
Подлежит ли при продаже квартиры в 2011
г. налогообложению НДФЛ стоимость 1/5 доли в праве собственности на квартиру,
которая находилась в собственности отца и перешла к детям в порядке
наследования в 2010 г.?
Если да, то вправе ли каждый из детей при
реализации указанной доли получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ в
размере до 1 000 000 руб.?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 июля 2011 г. N 03-04-05/7-486
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу получения
имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) разъясняет следующее.
Из письма следует, что в 1996 г. в
результате приватизации была оформлена в общую совместную собственность пятерых
собственников квартира. После смерти в 1998, 2001 и 2010 гг. трех собственников
их доли в праве собственности на квартиру, предварительно выделив из общей
совместной собственности, получили в наследство в равных долях двое оставшихся
собственников. В результате у каждого из них находится в собственности по 1/2
доли в праве собственности на данную квартиру. В 2011 г. квартиру планируют
продать.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса налогоплательщик при определении
размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на
получение имущественных налоговых вычетов, в частности, в суммах, полученных
налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи квартир, комнат, включая
приватизированные жилые помещения, и долей в указанном имуществе, находившихся
в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.
Абзацем 3 пп. 1
п. 1 ст. 220 Кодекса определено, что при реализации имущества, находящегося в
общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового
вычета, исчисленного в соответствии с указанным подпунктом, распределяется
между совладельцами этого имущества пропорционально их долям.
Согласно ст. 235 Гражданского кодекса
Российской Федерации изменение состава собственников, в том числе переход
имущества к одному из участников общей долевой собственности, не влечет для
этого лица прекращения права собственности на указанное имущество. При этом на
основании ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава
собственников имущества предусматривает государственную регистрацию такого
изменения.
В связи с этим моментом возникновения
права собственности у участника общей долевой собственности на квартиру
является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на
имущество в связи с изменением состава собственников квартиры и долей в праве
собственности на квартиру, а момент первоначальной государственной регистрации
права собственности на данную квартиру.
В соответствии с п.
17.1 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических
лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами
Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в
частности, квартир и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности
налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества,
находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.
Учитывая изложенное, поскольку квартира
находилась в собственности налогоплательщиков (независимо от изменения состава
собственников и размера их долей в праве собственности на квартиру) более трех
лет, то доходы от продажи квартиры не подлежат налогообложению налогом на
доходы физических лиц.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
06.07.2011