Вопрос: В
соответствии с договором займа размер процентной ставки за пользование займом
определяется ставкой рефинансирования Банка России на день исполнения заемщиком
денежного обязательства по погашению займа или его соответствующей части.
В соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ под
ставкой рефинансирования Банка России понимается:
в отношении долговых обязательств, не
содержащих условия об изменении процентной ставки в течение всего срока
действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования Банка России, действовавшая
на дату привлечения денежных средств;
в отношении прочих долговых обязательств
- ставка рефинансирования Банка России, действующая на дату признания расходов
в виде процентов.
Согласно п. 8 ст. 272 НК РФ по договорам
займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая
ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный
период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих
расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.
Каким образом определять расходы для
целей налога на прибыль в течение срока действия договора в случае, если
договор займа заключен на период, охватывающий несколько налоговых периодов, а
размер процентов за пользование займом можно определить только в момент оплаты
одновременно суммы долга и процентов?
Означает ли это,
что в течение срока действия договора организация вправе применять ставку
рефинансирования Банка России (в соответствии со ст. 269 НК РФ), а при
наступлении срока оплаты долга и процентов нужно представить уточненные
декларации по налогу на прибыль исходя из ставки рефинансирования Банка России,
действующей на дату оплаты долга и процентов?
В случае если в
течение действия договора были начислены проценты по ставке рефинансирования
Банка России, например, 100 000 руб., фактически при погашении долга и
процентов по займу (в связи с изменением ставки рефинансирования Банка России
на дату оплаты) оплачено 70 000 руб., в каком периоде признавать разницу 30 000
руб. между начисленными и уплаченными процентами в составе доходов (расходов)
организации: в том периоде, когда указанная разница
образовалась, или необходимо подать уточненные декларации по налогу на прибыль
за каждый налоговый (отчетный) период?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 июля 2011 г. N 03-03-06/1/406
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета
процентов по договору займа в целях налогообложения прибыли и сообщает
следующее.
В соответствии с п.
1 ст. 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходы,
принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном
(налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени
фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и
определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.
В случае применения
метода начисления в соответствии с нормами п. 8 ст. 272 НК РФ по договорам
займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные
бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период,
расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов
на конец месяца соответствующего отчетного периода.
При этом в случае прекращения действия договора
(погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход
признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на
дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
Особенности отнесения процентов по
долговым обязательствам к расходам установлены в ст. 269 НК РФ.
В целях ст. 269 НК РФ под ставкой
рефинансирования Банка России понимается (абз. 5 п. 1
ст. 269 НК РФ):
- в отношении долговых обязательств, не
содержащих условия об изменении процентной ставки в течение всего срока
действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования Банка России,
действовавшая на дату привлечения денежных средств;
- в отношении прочих долговых
обязательств - ставка рефинансирования Банка России, действующая на дату
признания расходов в виде процентов.
Учитывая
изложенное, в течение срока действия договора займа организация начисляет и
включает в состав расходов проценты по займу ежемесячно, на конец
соответствующего отчетного периода и применяет ставку рефинансирования Банка
России в порядке, установленном ст. 269 НК РФ.
В момент оплаты суммы долга и процентов в
конце срока действия договора займа, когда размер процентов становится
известен, в случае несовпадения размера начисленных и подлежащих учету
процентов по займу налогоплательщику необходимо сделать пересчет исходя из
действующей на дату признания расходов в виде процентов ставки рефинансирования
Банка России.
Расходы (доходы) в виде доначисления
(уменьшения) процентов по договору займа возникают в связи с установленным
законодательством Российской Федерации порядком отнесения процентов по долговым
обязательствам к расходам. Возникновение таких доходов (расходов) не является
ошибкой (искажением) в исчислении налоговой базы. В связи с этим, по нашему
мнению, доначисления (уменьшения) процентов по договору займа в целях
налогообложения прибыли отражаются в составе доходов (расходов) того отчетного
(налогового) периода, в котором они произведены.
Одновременно сообщаем, что мнение
Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или
общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является
нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина
России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет
информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам,
налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться
нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от
трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
06.07.2011