Вопрос:
Управляющая компания (УК) применяет УСН с объектом налогообложения
"доходы". УК заключила договоры с собственниками жилых помещений на
управление многоквартирными домами. УК заключены договоры с ресурсоснабжающими
организациями (далее - РСО) о предоставлении коммунальных услуг (отопление,
вода, газ, электричество). УК приобретает коммунальные услуги у РСО по тарифам,
установленным законодательством РФ, и оплачивает их в размере 100% независимо
от факта оплаты собственниками домов. При этом РСО не выплачивает УК
вознаграждений или иного рода денежных выплат за организацию сбора денежных
средств. УК формирует квитанции, и по договору с организацией ОСМП денежные
средства собираются через терминалы. Организация ОСМП перечисляет суммы оплаты
поставщикам коммунальных услуг.
Нужно ли включать сумму оплаты за
коммунальные услуги, собранную с населения через терминалы приема платежей, в
доходы УК?
Является ли заключенный между УК и РСО
договор агентским либо аналогичным, так как коммунальные услуги поставляются
населению?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 июля 2011 г. N 03-11-11/171
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения средств, полученных
управляющей организацией от членов товарищества собственников жилья на
содержание общего имущества многоквартирного дома, и сообщает, что согласно
Регламенту Минфина России, утвержденному Приказом Минфина России от 23.03.2005
N 45н, в Министерстве, если законодательством не установлено иное, не
рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и
практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов
Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных
документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных операций.
При этом информируем, что согласно п. 1
ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при применении
организацией упрощенной системы налогообложения в составе доходов учитываются
доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и
внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250
Кодекса. При этом доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса, в составе доходов не
учитываются.
Выручка от
реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за
реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в
денежной и (или) натуральной формах.
Таким образом, суммы платежей
собственников жилья за жилищно-коммунальные услуги, поступающие на счет
организации, должны учитываться в составе ее доходов при определении налоговой
базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения.
В том случае если
управляющая организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом
налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, то платежи на
оплату коммунальных услуг (например, плата за свет, горячую и холодную воду,
вывоз мусора и т.п.) одновременно с отражением их в доходной части такой
организации принимаются к вычету в составе расходов, так как они перечисляются
соответствующим организациям, оказывающим эти услуги (пп. 5 п. 1
ст. 346.16 Кодекса).
Подпунктом 9 п. 1
ст. 251 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы не
учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего
комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением
обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному
договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером,
агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в
состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с
условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное,
агентское или иное аналогичное вознаграждение.
Таким образом, в случае если
предпринимательская деятельность управляющей организации, исходя из договорных
обязательств, является посреднической деятельностью по поручению собственников
помещений в многоквартирном доме по закупке коммунальных услуг, то доходом
указанной организации будет являться комиссионное, агентское или иное
аналогичное вознаграждение.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
07.07.2011