Вопрос:
Организация заключила контракт с иностранным поставщиком на изготовление и
поставку импортного оборудования. Для финансирования данной сделки заключен
договор с российским банком-эмитентом на открытие импортного документарного
непокрытого аккредитива с постфинансированием в
иностранной валюте - евро. В соответствии с условиями аккредитива оплата
стоимости оборудования поставщику иностранным (исполняющим) банком происходит
по факту поставки (по предъявлении документов на оплату).
Срок действия аккредитива - 15 месяцев,
общий срок финансирования - 60 месяцев с даты открытия
аккредитива. Начало погашения основного долга - через 36 месяцев с даты открытия аккредитива. Погашение основного долга
производится в течение 24 месяцев по согласованному графику. Проценты за постфинансирование начисляются ежеквартально с даты списания исполняющим банком средств с аккредитива в пользу
поставщика до даты окончательного расчета с банком-эмитентом на сумму
текущей задолженности.
Какие обязательства подлежат переоценке
организацией, на какую дату и как отражать результат такой переоценки при
исчислении налога на прибыль?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 8 июля 2011 г. N 03-03-06/1/411
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета курсовых разниц в иностранной валюте и сообщает следующее.
В соответствии с пп.
2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в
состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым
обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269
Кодекса.
На основании п. 11
ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 Кодекса в составе
доходов (расходов) налогоплательщиков для целей налогообложения прибыли
организаций учитываются положительные (отрицательные) курсовые разницы,
возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением
ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств),
стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов
выданных (полученных)), в том числе по
валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса
иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным
банком Российской Федерации.
Из положений п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272
Кодекса следует, что доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, для
целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу,
установленному Банком России на дату признания соответствующего дохода
(расхода). Обязательства и требования, выраженные в
иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли
по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации
на дату перехода права собственности при совершении операций с таким
имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на
последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что
произошло раньше.
Следовательно,
расходы в виде отрицательной (положительной) курсовой разницы, возникающей от
переоценки обязательств по кредитным договорам и договорам займа, стоимость
которых выражена в иностранной валюте, а также проценты по таким договорам
организация-заемщик вправе отнести к внереализационным расходам (доходам) для
целей налогообложения прибыли организаций на дату прекращения (исполнения)
обязательств и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в
зависимости от того, что произошло раньше.
Порядок расчета предельного размера
процентов, подлежащих включению в состав расходов, приведен в п. 1 ст. 269
Кодекса.
Одновременно сообщаем, что согласно п.
11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н
обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных
хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.
Таким образом, для получения более
подробного ответа следует обращаться в аудиторские организации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
08.07.2011