Вопрос: О порядке
возврата излишне уплаченных до 2010 г. сумм ЕСН, в случае если при исчислении
ЕСН налогоплательщиком не был учтен тот факт, что физлицо является инвалидом II
группы.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 12 июля 2011 г. N ЕД-4-3/11198
Федеральная налоговая служба, рассмотрев
обращение о разъяснении порядка возврата излишне уплаченных до 2010 г. сумм
единого социального налога (далее - ЕСН) с выплат в пользу профессора по
заключенным с ним гражданско-правовым договорам, а также представленные
профессором материалы по данному вопросу, сообщает следующее.
Как следует из представленных материалов,
профессором в 2006 - 2008 гг. выполнен ряд договорных работ по оказанию
экспертных и юридических услуг, оплата которых осуществлялась исходя из
указанной в договорах стоимости оказанных услуг, уменьшенной на сумму
подлежащего уплате в бюджет ЕСН. При этом при исчислении ЕСН
с выплат профессору не был учтен тот факт, что он является инвалидом II группы
и в соответствии с п. 1 ст. 239 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс) с выплат в его пользу по указанным договорам, не превышающих в
течение налогового периода 100 000 руб., ЕСН не исчисляется.
Согласно ст. 235 Кодекса (в ред. до
01.01.2010) налогоплательщиками ЕСН признаются организации и индивидуальные
предприниматели, производящие выплаты физическим лицам. Объектом
налогообложения по ЕСН для указанных лиц признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ,
оказание услуг (п. 1 ст. 236 Кодекса).
В случае
обнаружения налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой
декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению
суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые
изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую
декларацию. При этом уточненная налоговая
декларация, представленная после истечения установленного срока подачи
декларации, не считается представленной с нарушением срока (абз.
2 п. 1 ст. 81 Кодекса).
Внесение налогоплательщиком изменений в
налоговые декларации, согласно которым уменьшаются исчисленные ранее суммы
налога, приводит к образованию по данному виду налога переплаты (то есть
излишне уплаченного налога) или к зачету налога в счет погашения недоимки (при
ее наличии).
В соответствии с п. 6 ст. 78 Кодекса
сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению
налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом
такого заявления. При этом следует учесть, что согласно п. 7 данной статьи
заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в
течение трех лет со дня возникновения указанной переплаты, если иное не
предусмотрено Кодексом.
Таким образом, налогоплательщик при
получении от профессора документов, подтверждающих его инвалидность в период
оказания им договорных услуг, вправе пересчитать свои налоговые обязательства
по ЕСН за соответствующие налоговые периоды с учетом положений ст. 239 Кодекса
и подать в налоговый орган за эти периоды уточненные
налоговые декларации по ЕСН, произвести совместно с налоговым органом сверку
расчетов по ЕСН и в случае имеющейся переплаты по данному налогу подать
заявление о возврате указанной переплаты в порядке, предусмотренном ст. 78
Кодекса.
Советник государственной
гражданской службы
Российской Федерации
2 класса
Д.В.ЕГОРОВ
12.07.2011