Вопрос: Правомерно
ли применение вычета по НДС на основании исправленного счета-фактуры в периоде
совершения хозяйственной операции (принятия на учет товара, работы, услуги), а
не в периоде внесения исправлений в счет-фактуру?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 июля 2011 г. N 03-07-11/196
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о принятии к вычету налога на
добавленную стоимость, указанного в исправленных счетах-фактурах, и сообщает
следующее.
Согласно п. п. 1 и
2 ст. 171 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) при исчислении суммы налога на
добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщик имеет право
уменьшить общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектами
налогообложения, на суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретаемым
для осуществления операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость.
В соответствии с п. 1 ст. 172 Кодекса
налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, предусмотренные ст. 171
Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при
приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет
товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
На основании вышеуказанных норм Кодекса
право на налоговые вычеты возникает у налогоплательщика в налоговом периоде, в
котором приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету на основании
первичных учетных документов, и при наличии счетов-фактур.
В соответствии с
действующим порядком применения налога на добавленную стоимость при внесении
продавцом изменений в счет-фактуру исправленный счет-фактура регистрируется покупателем
в книге покупок, и, соответственно, суммы налога на добавленную стоимость
предъявляются покупателем к вычету в том налоговом периоде, в котором
исправленный счет-фактура получен, при одновременном соблюдении иных условий,
предусмотренных гл. 21 Кодекса.
В случае если
покупатель товаров до внесения продавцом исправлений в счет-фактуру
зарегистрировал его в книге покупок и принял сумму налога на добавленную
стоимость к вычету, то покупателю следует внести соответствующие изменения в
книгу покупок в порядке, установленном п. 7 Правил ведения журналов учета
полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж,
утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914. Согласно указанному пункту при необходимости внесения изменений
в книгу покупок запись об аннулировании счета-фактуры производится в
дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был
зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.
Кроме того, покупателю следует представить
в налоговый орган по месту постановки на учет корректирующую налоговую
декларацию за тот налоговый период, в отношении которого им были внесены
изменения в книгу покупок.
Одновременно сообщаем, что настоящее
письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым
актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138
направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и
не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в
понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
26.07.2011