Вопрос: Физлицо
приобрело однокомнатную квартиру (без отделки) по дополнительному соглашению от
24.04.2007 о перемене стороны в обязательстве по договору о долевом участии в
строительстве жилого дома. За уступку права требования оно
заплатило прежнему дольщику внесенную им застройщику сумму долевого взноса в
размере 880 000 руб. Также за предоставление преимущественного права требования
по договору долевого участия в строительстве жилого дома физлицо заплатило
прежнему дольщику 1 000 000 руб. Всего оно заплатило за квартиру 1 880 000 руб.
прежнему дольщику, который передал оригиналы договора долевого участия в
строительстве жилого дома, всех дополнительных соглашений к нему и
квитанций об оплате. В акте приема-передачи квартиры указана стоимость квартиры
880 000 руб.
Квартира приобретена без отделки.
Отделочные материалы, межкомнатные двери, двери в сантехкабину,
сантехоборудование, газовое оборудование
приобретались по кассовым и товарным чекам. На настоящее время многие чеки
выцвели (не читаемы). У отдельных чеков сохранился только товарный чек. Физлицо
производило отделочные работы собственными силами, за исключением установки
газового оборудования и остекления лоджии, которую физлицо обязано было
остеклить в соответствии с договором о долевом участии в строительстве жилого
дома. На эти работы имеются подтверждающие документы об оплате.
Вправе ли физлицо получить имущественный
налоговый вычет по НДФЛ по расходам на приобретение квартиры (без отделки),
включив в расходы стоимость материалов, межкомнатных дверей, дверей в сантехкабину, сантехоборудования,
газового оборудования, а также стоимость остекления лоджии, приложив к
заявлению кассовые и товарные чеки? Если вправе, то в
каком размере?
В связи с тем
что для оплаты приобретения однокомнатной квартиры собственных средств не
хватало, супруга взяла кредит "на цели личного потребления" в размере
600 000 руб. и передала эти денежные средства по доверенности в простой
письменной форме, указав в ней, что физлицо вправе приобрести однокомнатную
квартиру. Кредит фактически израсходован на приобретение квартиры на основании
документов на квартиру, подтверждающих целевое использование заемных
(кредитных) средств. Кредит и проценты за пользование кредитом погашены в
полном объеме.
Вправе ли физлицо получить имущественный
налоговый вычет по НДФЛ на сумму погашенных процентов по кредиту, если кредит
оформлен на его супругу?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 июля 2011 г. N 03-04-05/7-535
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу получения
имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) разъясняет следующее.
Из письма следует, что в 2007 г.
налогоплательщик на основании дополнительного соглашения о перемене стороны в
обязательстве по договору о долевом участии в строительстве жилого дома
приобрел право на долевое участие в строительстве жилого дома. Согласно п. 3
данного соглашения сумма долевого взноса, внесенная прежним дольщиком,
считается уплаченной новым дольщиком в счет исполнения его обязательств по
данному договору. Квартира, согласно договору о долевом участии в строительстве
жилого дома, была передана дольщику без чистовой отделки. Кроме того, от продавца
была получена расписка в получении денежных средств за предоставление
преимущественного права требования по договору о долевом участии в
строительстве жилого дома. Также для покупки квартиры супругой
налогоплательщика был оформлен кредит "на цели личного потребления".
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса (в ред. 2007 г.) при определении
размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного
налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов,
но не более 1 000 000 руб., в частности, на новое строительство либо
приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты
или доли (долей) в них.
Имущественный
налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного
заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в
установленном порядке и подтверждающих факт уплаты им денежных средств по
произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о
перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и
кассовые чеки и другие документы).
В рассматриваемом случае такими
документами являются договор о долевом участии в строительстве жилого дома,
дополнительные соглашения и платежные документы на уплату стоимости квартиры.
Также установлен перечень фактических
расходов на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей), в
который включены:
расходы на приобретение квартиры,
комнаты, доли (долей) в них, или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;
расходы на приобретение отделочных
материалов;
расходы на работы, связанные с отделкой
квартиры, комнаты.
Принятие к вычету расходов на отделку
приобретенной квартиры возможно в том случае, если в договоре, на основании
которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение квартиры без
отделки.
При этом производство отделочных работ
включает производство штукатурных, столярных, плотничных, малярных и стекольных
работ (остекление оконных блоков квартиры), устройство покрытий полов и
облицовку стен.
Таким образом, к расходам
налогоплательщика относятся подтвержденные платежными документами расходы на
приобретение квартиры и на ее отделку, включая стоимость отделочных материалов,
поскольку квартира, согласно договору, была приобретена без отделки.
Расходы, которые не
поименованы в перечне, в состав имущественного налогового вычета не принимаются
(например, расходы на приобретение предметов сантехники, межкомнатных дверей,
газового оборудования, изготовление, доставку и установку оконных блоков на
лоджии), а также расходы, понесенные налогоплательщиком и не направленные
непосредственно на приобретение жилья, такие, как оплата преимущественного
права требования по договору о долевом участии в строительстве жилого дома.
В соответствии с п. 2 ст. 38 Кодекса под
имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением
имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским
кодексом Российской Федерации.
Кроме вышеперечисленных расходов,
налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета
также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам
(кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных
предпринимателей и фактически израсходованным на приобретение на территории
Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
При этом кредит является целевым, если
оформлен "на приобретение жилья".
Вместе с тем, как следует из кредитного
договора, целевые направления кредита определены, как "цели личного
потребления", следовательно, сумма фактически уплаченных процентов по
данному кредиту не может быть включена в состав имущественного налогового
вычета.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
26.07.2011