Вопрос: ООО
является застройщиком и привлекает денежные средства, заключая договоры
долевого участия в строительстве для создания на земельном участке
многоквартирного дома.
В соответствии с пп.
23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ услуги застройщика, на основании договора участия в
долевом строительстве (за исключением услуг, оказываемых при строительстве
объектов производственного назначения), не подлежат налогообложению НДС.
В настоящее время ООО строит жилой
многоквартирный дом, в котором будут располагаться помещения общественного
назначения и подземная автостоянка. На первом этаже предполагается размещение
офисных помещений, в подвальном этаже - подземная автостоянка. Таким образом, объектами
долевого строительства будут являться как жилые помещения (квартиры), так и
нежилые помещения (парковочные места, офисные помещения).
Распространяются ли положения пп. 23.1 п. 3 ст. 149 гл. 21 "Налог на добавленную
стоимость" НК РФ только на услуги застройщика, оказываемые по договорам
участия в долевом строительстве жилых помещений (квартир)?
Подлежат ли налогообложению НДС услуги
застройщика по договорам участия в долевом строительстве, если предметом
договоров является строительство офисных помещений, а также парковочных мест на
подземной автостоянке (при условии, что большую часть парковочных мест
приобретут граждане - будущие собственники квартир)?
Можно ли считать стоимостью услуг
застройщика разницу между ценой договора (стоимостью объекта долевого
строительства) и суммой фактических затрат на строительство данного объекта
(себестоимостью объекта долевого строительства) для целей исчисления НДС?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 июля 2011 г. N 03-07-10/13
В связи с письмом
по вопросам применения освобождения от налогообложения налогом на добавленную
стоимость, предусмотренного пп.
23.1 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации, Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
В соответствии с пп. 23.1 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) от налогообложения налогом на добавленную стоимость
освобождены услуги застройщика, оказываемые на основании договора участия в
долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от
30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных
домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые
законодательные акты Российской
Федерации" (за исключением услуг застройщика, оказываемых при
строительстве объектов производственного назначения).
Данная норма применяется в отношении
договоров участия в долевом строительстве, предметом которых являются
многоквартирные жилые дома, в том числе имеющие встроенные офисные (нежилые)
помещения и подземную автостоянку, предусмотренные планировкой этих домов.
Поэтому вознаграждение по услугам застройщика, оказываемым при таком
строительстве, по нашему мнению, подлежит освобождению от налогообложения
налогом на добавленную стоимость в полном объеме.
Что касается договоров, предметом которых
является строительство офисных помещений, то налог на добавленную стоимость в
отношении услуг застройщика, оказываемых при строительстве в рамках таких
договоров, исчисляется в общеустановленном порядке.
В отношении
денежных средств, остающихся в распоряжении застройщика, оказывающего услуги на
основании договора участия в долевом строительстве многоквартирного жилого дома
и применяющего освобождение от налогообложения налогом на добавленную
стоимость, предусмотренное вышеуказанным пп. 23.1 п.
3 ст. 149 Кодекса, следует отметить, что согласно ст. 162 Кодекса денежные
средства, полученные налогоплательщиком и связанные с оплатой реализованных им
услуг, освобождаемых от налогообложения, в налоговую
базу по налогу на добавленную стоимость не включаются. Поэтому суммы превышения
денежных средств, остающиеся в распоряжении застройщика, не подлежат
налогообложению налогом на добавленную стоимость.
Настоящее письмо не содержит правовых
норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является
нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина
России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет
информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам,
налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться
нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от
трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
27.07.2011