Вопрос:
Индивидуальный предприниматель (ИП) поставляет инновационное
электрооборудование из Европы.
При растаможивании
грузов уплачивается таможенная пошлина от стоимости груза и с получившейся
суммы взимается НДС, фактически НДС начисляется на таможенную пошлину.
Правомерно ли это? При закупке нового оборудования за границей часто оплата
происходит в два этапа: предоплата и оставшаяся часть. С заказчиками ИП
работает по похожим схемам оплаты.
Если отгрузка товара и предоплата
происходят в разных налоговых периодах, с суммы предоплаты взимается НДС. При
торговле на внутреннем рынке в такой ситуации можно представить счета-фактуры
на аванс и не уплачивать НДС. Возможно ли применять
подобный порядок и для внешнеэкономической деятельности?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 июля 2011 г. N 03-07-14/75
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел обращение по вопросам, связанным с уплатой таможенных
платежей в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, и
сообщает.
Согласно пп. 4
п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) ввоз
товаров на территорию Российской Федерации признается объектом налогообложения
налогом на добавленную стоимость.
В соответствии с п. 1 ст. 160 Кодекса при
ввозе товаров на территорию Российской Федерации налоговая база по налогу на
добавленную стоимость определяется как сумма:
- таможенной стоимости этих товаров;
- подлежащей уплате таможенной пошлины;
- подлежащих уплате акцизов (по
подакцизным товарам).
Указанный порядок определения налоговой
базы по налогу на добавленную стоимость соответствует международной практике и
не противоречит нормам, регламентирующим порядок определения налоговой базы по
этому налогу при ввозе товаров на территории иностранных государств, в которых
применяется данный налог.
Кроме того, следует отметить, что в
соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 4 Таможенного кодекса
Таможенного союза таможенная пошлина является обязательным платежом, взимаемым
таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу.
При этом согласно абз. 6 п. 1 ст. 51 Бюджетного
кодекса Российской Федерации таможенная пошлина относится к неналоговым доходам
федерального бюджета. Поэтому мнение о том, что таможенная пошлина является
налогом, на который начисляется другой налог - налог на добавленную стоимость,
не соответствует действующему законодательству.
Что касается
вопроса, связанного с различиями в порядке уплаты налога на добавленную
стоимость по товарам, реализуемым на внутреннем рынке, и товарам, ввозимым на
территорию Российской Федерации, в случае использования в расчетах по ним авансовых
платежей, то в первом случае объектом налогообложения являются операции по
реализации товаров, налог по которым уплачивается в бюджет по итогам налогового
периода, в котором получена предварительная оплата или произведена отгрузка товаров, а во втором случае - ввоз
товаров на территорию Российской Федерации. При этом обязанность по уплате
налога на добавленную стоимость по ввозимым товарам возникает в момент
пересечения товарами границы и не связана с формой расчетов по внешнеторговому
контракту между продавцом и покупателем этих товаров.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
28.07.2011