Вопрос: Банк
определяет доходы по методу начисления, то есть проценты начисляются и
включаются в состав доходов в течение срока действия долгового обязательства
независимо от фактического поступления денежных средств (п. 1 ст. 271 НК РФ).
Одним из законных оснований не начислять проценты в налоговом учете по
долговому обязательству является прекращение долгового обязательства в судебном
порядке (п. 2 ст. 450 ГК РФ). Таким образом, при расторжении кредитного
договора в судебном порядке начисление процентов прекращается с даты вступления решения суда в законную силу.
Банк на основании Решения суда от
25.06.2008 прекратил начислять проценты по долговому обязательству только в
марте 2011 г. Соответственно, банк планирует произвести корректировку излишне
начисленных процентов в текущем налоговом периоде.
То есть сумму излишне начисленных
процентов, корректируемых по балансовому счету N 91604 за указанный период,
Банк планирует учесть в расходах при определении налоговой базы по налогу на
прибыль.
Вправе ли банк произвести корректировку
излишне начисленных процентов за весь период в текущем налоговом периоде, то
есть в периоде, когда в бухгалтерском учете была проведена корректировка
излишне начисленных процентов, или же корректировку процентов в целях налога на
прибыль необходимо производить в периодах начисления процентов с подачей
уточненных налоговых деклараций?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 8 августа 2011 г. N 03-03-06/2/115
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу корректировки излишне
начисленных процентных доходов, относящихся к прошлым периодам, и сообщает
следующее.
Статьей 819 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ) предусмотрено, что по кредитному договору
банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные
средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором,
а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на
нее.
Пунктом 6 ст. 250
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях
налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов учитываются доходы
в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета,
банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам
(особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются ст.
290 Кодекса).
Порядок ведения налогового учета доходов
(расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета,
банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым
обязательствам установлен ст. 328 Кодекса.
Согласно п. 4 ст.
328 Кодекса налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу
начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо
подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в
соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду
долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового
обязательства в отчетном периоде.
Исходя из изложенного, в соответствии с
положениями гл. 25 Кодекса основанием для начисления в налоговом учете дохода в
виде процентов является действующее долговое обязательство, условиями которого
предусмотрена уплата процентов.
Часть 2 ст. 453 ГК РФ устанавливает, что
при расторжении договора обязательства сторон прекращаются.
Возможность расторжения договора в
одностороннем порядке предусмотрена ст. 450 ГК РФ. На основании п. 2 ст. 450 ГК
РФ по требованию одной из сторон договор может быть изменен или расторгнут по
решению суда только:
1) при существенном нарушении договора
другой стороной;
2) в иных случаях, предусмотренных ГК РФ,
другими законами или договором.
Следовательно, после расторжения
кредитного договора по решению суда или в одностороннем порядке по инициативе
кредитора в соответствии с условиями договора начисление процентов по
кредитному договору прекращается.
Одновременно сообщаем, что в соответствии
с п. 1 ст. 54 Кодекса налогоплательщик при обнаружении ошибок (искажений) в
исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам,
в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога
производит за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
В случаях, когда допущенные ошибки
(искажения) привели к излишней уплате налога, налогоплательщик вправе провести
перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в
котором выявлены ошибки (искажения).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
08.08.2011