Вопрос: Кредитный
потребительский кооператив осуществляет деятельность в соответствии с
Федеральным законом от 18.07.2009 N 190-ФЗ "О кредитной кооперации".
Размещая в займы паенакопления членов, а также
привлеченные от членов личные сбережения, кредитный кооператив получает доходы
в виде процентов, а принимая личные сбережения на хранение, несет расходы также
в виде процентов.
Доходы от займов, которые кооператив
получает в виде процентов, в целях налогообложения налогом на прибыль
признаются внереализационными доходами. Расходы от привлечения личных
сбережений в виде процентов признаются внереализационными расходами.
При осуществлении уставной деятельности
кооператив несет также расходы на содержание организации (оплата труда
административно-управленческого персонала, начисления на заработную плату,
плата за аренду помещений, коммунальные расходы, членские взносы в ассоциации и
др.), которые определены сметой кредитного кооператива.
Вправе ли кредитный кооператив уменьшить
налоговую базу по налогу на прибыль на затраты, которые он осуществляет на
содержание организации?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 9 августа 2011 г. N 03-03-06/4/96
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета для целей налогообложения
прибыли организаций расходов, осуществленных (понесенных) кредитным
кооперативом при ведении им уставной деятельности, и сообщает следующее.
Деятельность кредитных кооперативов
регулируется Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от
18.07.2009 N 190-ФЗ "О кредитной кооперации" (далее - Закон N
190-ФЗ).
Положениями ст. 3 Закона N 190-ФЗ
установлено, что кредитный кооператив является некоммерческой организацией,
деятельность которой состоит в организации финансовой взаимопомощи членов
кредитного кооператива (пайщиков). Взаимопомощь осуществляется посредством
объединения паенакоплений (паев) и привлечения
денежных средств членов кооператива и иных денежных
средств, а также посредством размещения этих денежных средств путем предоставления
займов членам кредитного кооператива для удовлетворения их финансовых
потребностей.
При определении налоговой базы по налогу
на прибыль налогоплательщик -российская организация
уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов в порядке,
предусмотренном гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Критерии, в соответствии с которыми
осуществленные налогоплательщиком затраты признаются расходами для целей
налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на
прибыль, предусмотрены в ст. 252 НК РФ.
Так, расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК
РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными
расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
Расходами признаются любые затраты при
условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Таким образом, расходы, осуществленные
налогоплательщиком, учитываются при определении налоговой базы по налогу на
прибыль только при соблюдении вышеперечисленных условий.
Положениями п. 2
ст. 251 НК РФ определено, что при определении налоговой базы по налогу на
прибыль организаций не учитываются, в частности, целевые поступления на
содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности в
виде осуществленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о
некоммерческих организациях взносов учредителей (участников, членов),
пожертвований, признаваемых таковыми в соответствии с гражданским
законодательством Российской Федерации. При этом
налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести
раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых
поступлений.
Таким образом, для некоммерческих
организаций установлена обязанность ведения раздельного учета доходов
(расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений, и доходов
(расходов), полученных (произведенных) ими за счет иных источников.
Учитывая
изложенное, при ведении раздельного учета расходы кооператива, понесенные им
при осуществлении уставной деятельности (оплата труда
административно-управленческого персонала, начисления на заработную плату,
плата за аренду помещений, коммунальные расходы, членские взносы в ассоциации и
др.), осуществленные за счет целевых поступлений, не учитываются при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
09.08.2011