Вопрос: Банк
предоставляет кредиты на основании кредитных договоров по ставкам и на сроки в
соответствии с решениями уполномоченного органа Банка.
В соответствии со ст. 819 ГК РФ по
кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются
предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях,
предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную
сумму и уплатить проценты на нее.
В соответствии с действующими кредитными
договорами при наступлении определенных условий устанавливается процентная
ставка в размере 0%.
Согласно ст. 1 Федерального закона от
02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" банк -
кредитная организация, которая имеет исключительное право на размещение средств
от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности.
1. Не противоречит ли
установление для действующих кредитных договоров ставки 0% начиная с
момента возникновения события, определенного договором, условию платности
кредитного договора согласно ГК РФ и Федеральному закону от 02.12.1990 N 395-1
"О банках и банковской деятельности"?
2. Имеет ли право банк для целей налога
на прибыль применять процентную ставку 0% и не начислять проценты при
наступлении указанных в договоре условий (например, просрочка возврата кредита
и невозможность истребования долга)?
3. В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ налоговые органы при осуществлении
контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность
применения цен по сделкам при отклонении более чем на 20% в сторону повышения
или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по
идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах
непродолжительного периода времени.
Возникает ли объект налогообложения
налогом на прибыль по кредитным договорам, по которым в отчетном периоде
устанавливается нулевая процентная ставка?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 августа 2011 г. N 03-03-06/2/120
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения
процентов и сообщает следующее.
По первому вопросу.
Статьей 56 Федерального закона от
10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке
России)" Банк России осуществляет постоянный надзор за соблюдением
кредитными организациями и банковскими группами банковского законодательства,
нормативных актов Банка России, установленных ими обязательных нормативов.
Согласно ст. 77 вышеуказанного
Федерального закона Банк России взаимодействует с кредитными организациями, их
ассоциациями и союзами, проводит консультации с ними перед принятием наиболее
важных решений нормативного характера, представляет необходимые разъяснения,
рассматривает предложения по вопросам регулирования банковской деятельности.
Вопрос о соответствии условий кредитных
договоров Гражданскому кодексу Российской Федерации и Федеральному закону от
02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" не относится
к компетенции Департамента, в связи с чем рекомендуем
обратиться с данным вопросом за разъяснением в Банк России.
По второму вопросу.
Из письма следует, что при наступлении
определенных условий (например, просрочка возврата кредита и невозможность
истребования долга) кредитная организация прекращает начислять проценты по
кредитному договору, то есть процентная ставка по нему признается равной нулю.
Доходы в виде процентов, полученных по
договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по
ценным бумагам и другим долговым обязательствам, учитываются в составе
внереализационных доходов на основании п. 6 ст. 250 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ).
Особенности определения доходов банков в
виде процентов устанавливаются ст. 290 НК РФ. Так, пп.
1 п. 2 ст. 290 НК РФ установлено, что к доходам банков в целях гл. 25 НК РФ
относятся доходы от осуществления банковской деятельности в виде процентов от
размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств,
предоставления кредитов и займов.
В соответствии с п. 6 ст. 271 НК РФ при
применении метода начисления доход в виде процентов признается полученным и
включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего
отчетного периода вне зависимости от фактического поступления в их оплату
денежных средств или иного имущества.
Пунктом 1 ст. 269 НК РФ в целях гл. 25 НК
РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие
кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования
независимо от формы их оформления.
Таким образом, основанием для начисления
в налоговом учете дохода в виде процентов является действующее долговое
обязательство, условиями которого предусмотрена уплата процентов.
Учитывая изложенное,
при прекращении начисления процентов в соответствии с условиями договора
(дополнительного соглашения) основания для включения в состав внереализационных
доходов сумм процентов за период, в котором проценты не начислялись, по мнению
Департамента, отсутствуют.
По третьему вопросу.
Согласно п. 4 ст. 328 НК РФ проценты,
полученные (подлежащие получению) налогоплательщиком за предоставление в
пользование денежных средств, учитываются в составе доходов (расходов),
подлежащих включению в налоговую базу. При этом в целях гл. 25 НК РФ доходы в
виде процентов, полученных по договорам займа, кредита и другим долговым
обязательствам, не признаются доходами от реализации товаров (работ, услуг,
имущественных прав). Указанные доходы включены в состав внереализационных
доходов налогоплательщика (п. 6 ст. 250 НК РФ).
Статьи 40 и 250 НК РФ не содержат
указания о том, что оценка доходов в виде процентов, полученных по договорам
займа, кредита и другим долговым обязательствам, либо оценка дохода в виде
экономической выгоды, полученной от беспроцентного займа, осуществляется исходя
из цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ.
Представляется, что для обеспечения
определенности применения ст. 40 НК РФ в отношении договоров займа и кредита
требуется дополнительное законодательное регулирование.
Учитывая изложенное, считаем, что впредь
до внесения необходимых изменений в НК РФ, обеспечивающих определенность в
отношении налогообложения налогом на прибыль организаций доходов, полученных по
договорам займа и кредита, отсутствуют правовые основания для применения
налоговыми органами при проверке правильности применения цен по указанным
договорам положений ст. 40 НК РФ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
11.08.2011