Вопрос:
Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272 утверждены Правила
перевозок грузов автомобильным транспортом (далее - Правила). Согласно данным
Правилам (п. 6) заключение договора перевозки подтверждается транспортной
накладной, форма которой утверждена этим же документом.
В то же время продолжают действовать
Общие правила перевозки грузов автомобильным транспортом, принятые Минавтотрансом РСФСР 30.07.1971. В соответствии с ними
основным перевозочным документом является товарно-транспортная накладная. По
ней производятся прием груза к перевозке, перевозка грузов и сдача их
грузополучателю. Форма товарно-транспортной накладной утверждена Постановлением
Госкомстата России от 28.11.1997 N 78.
Несмотря на то
что транспортная накладная и товарно-транспортная накладная (форма N 1-Т) имеют
разное назначение, заполнение их очень схоже: оба документа заполняются
грузоотправителем, оба содержат сведения о наименовании груза, его
весе/количестве грузовых мест, сведения о транспортном средстве, стоимости
услуг перевозки, оба содержат подписи грузоотправителя, грузополучателя и
перевозчика и т.п.
Каким документом при наличии договора
перевозки следует подтверждать затраты на перевозку груза и факт его
транспортировки/доставки в целях исчисления налога на прибыль?
Каким документом следует подтверждать
затраты на перевозку груза и факт его транспортировки/доставки в случае, если
договор перевозки не заключался, например, когда покупатель сам вывозит товар
со склада грузоотправителя или грузоотправитель самостоятельно доставляет товар
до склада покупателя, в целях исчисления налога на прибыль?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 августа 2011 г. N 03-03-06/1/487
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке применения
транспортной накладной и с учетом заключения Минтранса России сообщает
следующее.
В соответствии со ст. 2 Федерального
закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и
городского наземного электрического транспорта" транспортная накладная -
перевозочный документ, подтверждающий заключение договора перевозки груза.
Форма и порядок заполнения транспортной
накладной установлены Правилами перевозки грузов автомобильным транспортом,
утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.04.2011 N
272 (далее - Правила перевозки грузов).
Одновременно продолжают действовать Общие
правила перевозки грузов автомобильным транспортом, утвержденные Минавтотрансом РСФСР 30.07.1971, в соответствии с которыми
основным документом, предназначенным для учета движения товарно-материальных
ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом, является
товарно-транспортная накладная.
Форма товарно-транспортной накладной
(форма N 1-Т) утверждена Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78.
Постановлением Госкомстата России от
25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету торговых операций" утверждена товарная накладная
(форма N ТОРГ-12), она относится к первичной учетной документации по учету
торговых операций и применяется для оформления продажи (отпуска)
товарно-материальных ценностей сторонней организации.
В этой связи использование транспортной
накладной не исключает также и применение накладных форм N 1-Т и ТОРГ-12.
При этом в утвержденной Правилами
перевозки грузов форме транспортной накладной содержатся все необходимые
сведения о перевозчике, грузоотправителе, грузополучателе, условиях перевозки
груза, а также данные, подтверждающие факт транспортировки груза и затраты на
такую перевозку.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового
кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и оформленные в
соответствии с законодательством Российской Федерации затраты, понесенные
налогоплательщиком.
Таким образом, в случае наличия договора
перевозки груза подтверждение затрат организации на перевозку груза
автомобильным транспортом и факта его транспортировки осуществляется на
основании как транспортной накладной, так и накладной формы N 1-Т, используемой
в бухгалтерском и налоговом учете.
В случае если договор перевозки не
заключался и покупатель собственным транспортом вывозит товар со склада
грузоотправителя, услуги по перевозке не оказываются и транспортная накладная
не составляется, а затраты на перевозку груза и факт его транспортировки
подтверждаются путевым листом на транспортное средство.
В случае если грузоотправитель
самостоятельно доставляет товар до склада покупателя, возникают
гражданско-правовые отношения при оказании услуг по перевозке, связанные с
необходимостью согласования условий и стоимости перевозки груза, а также места
и даты доставки груза. В данном случае затраты налогоплательщика на перевозку
груза автомобильным транспортом и факт его транспортировки подтверждаются как
транспортной накладной, так и накладной формы N 1-Т.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
16.08.2011