Вопрос: ООО
является застройщиком на принадлежащем ему на праве собственности земельном
участке. Проектом предусмотрено строительство 5 очередей комплекса
многоквартирных домов. Начало строительства первой очереди - I квартал 2010 г.,
окончание строительства последней очереди - IV квартал 2014 г.
Для финансирования строительства ООО привлекает средства физических лиц (дольщиков) по
договорам долевого участия в строительстве жилого дома. По условиям заключаемых
договоров долевого участия квартиры будут передаваться в собственность
дольщикам после завершения строительства каждой очереди и получения разрешения
на ввод объекта в эксплуатацию. Указанные договоры относятся к договорам с
длительным технологическим циклом. Поэтапная сдача работ условиями указанных
договоров не предусмотрена.
В соответствии с положениями ст. 316 НК
РФ доход от реализации по договорам с длительным циклом распределяется
налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом равномерности
признания дохода по указанным работам (услугам). При этом принципы и методы
должны быть закреплены в учетной политике налогоплательщика для целей
налогообложения.
Для равномерного отражения доходов от
реализации в налоговом учете ООО разработан собственный расчетный метод,
закрепленный в учетной политике.
Необходимо ли в целях исчисления налога
на прибыль распределение прибыли ООО в разрезе
отчетных и налоговых периодов или финансовый результат подлежит признанию
единовременно после завершения строительства (передачи квартир)?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 августа 2011 г. N 03-03-06/1/488
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в
целях налогообложения прибыли доходов организации-застройщика при строительстве
многоквартирных домов с привлечением денежных средств в порядке долевого
участия и сообщает, что в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) Министерство финансов Российской
Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и
налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Консультирование указанных лиц по
выбору наиболее оптимального для налогоплательщика порядка уплаты налога,
проведение экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций,
методик оценки показателей хозяйственной деятельности этих лиц, а также оценка
конкретных хозяйственных операций к обязанностям Минфина России не относятся.
Одновременно сообщаем следующее.
В соответствии с пп.
14 п. 1 ст. 251 Кодекса для целей налогообложения прибыли организаций не
учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках
целевого финансирования, в том числе в виде аккумулированных на счетах
организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов.
При этом указанной статьей установлено,
что налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны
вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках
целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика,
получившего средства целевого финансирования, указанные средства
рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
В соответствии с п. 16 ст. 1
Градостроительного кодекса Российской Федерации застройщиком признается
физическое или юридическое лицо, обеспечивающее на принадлежащем ему земельном
участке строительство, реконструкцию, капитальный ремонт объектов капитального
строительства, а также выполнение инженерных изысканий, подготовку проектной
документации для их строительства, реконструкции, капитального ремонта.
С учетом ст. ст. 36 и 38 Жилищного
кодекса Российской Федерации, ст. 25 Земельного кодекса Российской Федерации
лицо, приобретающее в собственность помещение в многоквартирном доме, одновременно
приобретает долю в праве общей собственности на общее имущество, включая долю в
праве общей собственности на земельный участок, расположенный под
многоквартирным домом и иными входящими в состав такого дома
объектами недвижимости, включая элементы озеленения и благоустройства и иные
предназначенные для обслуживания, эксплуатации и благоустройства данного дома
объекты, расположенные на указанном земельном участке.
В соответствии с ч. 2 ст. 23 Федерального
закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и
сделок с ним" государственная регистрация возникновения права на жилое или
нежилое помещение в многоквартирных домах одновременно является государственной
регистрацией неразрывно связанного с ним права общей долевой собственности на
общее имущество.
Исходя из положений ст. 271 Кодекса в
целях налогообложения прибыли доходы признаются в том отчетном (налоговом)
периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления
денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав
(метод начисления).
Учитывая, что
затраты, связанные со строительством жилого дома, застройщик осуществляет за
счет аккумулированных на его счетах средств дольщиков и в налоговом учете
указанные доходы и расходы не отражаются, по окончании строительства застройщик
определяет финансовый результат (прибыль) от осуществления своей деятельности
на дату подписания документа о передаче объекта в эксплуатацию.
Врио директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
16.08.2011