Вопрос:
Организация (брокер) осуществляет операции с ценными бумагами в интересах
физлица (клиента) на основании договора на брокерское обслуживание и является
налоговым агентом в отношении клиента. В соответствии с п. 18
ст. 214.1 НК РФ на основании заявления клиента налоговый агент может учитывать
фактически осуществленные и документально подтвержденные расходы, которые
связаны с приобретением и хранением соответствующих ценных бумаг и которые
клиент произвел без участия налогового агента, в том числе до заключения
договора с налоговым агентом, при наличии которого последний осуществляет
определение налоговой базы клиента.
Клиент продал акции и представил брокеру
в качестве подтверждения расходов, связанных с приобретением и хранением акций,
в том числе документы, подтверждающие оказание финансовой помощи
организации-эмитенту, акциями которой на момент оказания финансовой помощи он
владел в количестве, составляющем 100% уставного капитала организации. Клиент
полагает, что оказанная им финансовая помощь организации-эмитенту
непосредственно связана с принадлежащими в этот момент клиенту акциями этой
организации.
Вправе ли физлицо в целях НДФЛ уменьшить
доходы от реализации ценных бумаг на сумму финансовой помощи, оказанной им
эмитенту в период владения такими ценными бумагами, если физлицо является
единственным акционером этой организации?
Может ли брокер принять документы об
оказании указанной финансовой помощи физлицом как подтверждение расходов такого
физлица, связанных с приобретением и хранением акций, и уменьшить на сумму
таких расходов доходы от продажи акций организации для целей исчисления НДФЛ?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 августа 2011 г. N 03-04-06/4-188
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения
физических лиц, получающих доходы от операций с ценными бумагами, и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) разъясняет следующее.
Пунктом 10 ст.
214.1 Кодекса установлено, что в целях данной статьи расходами по операциям с
ценными бумагами и расходами по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные
налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и
погашением ценных бумаг, с совершением операций с финансовыми инструментами
срочных сделок, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам. К указанным расходам относятся:
1) суммы, уплачиваемые эмитенту ценных
бумаг (управляющей компании паевого инвестиционного фонда) в оплату размещаемых
(выдаваемых) ценных бумаг, а также суммы, уплачиваемые в соответствии с
договором купли-продажи ценных бумаг, в том числе суммы купона;
2) суммы уплаченной вариационной маржи и
(или) премии по контрактам, а также иные периодические или разовые выплаты,
предусмотренные условиями финансовых инструментов срочных сделок;
3) оплата услуг, оказываемых
профессиональными участниками рынка ценных бумаг, а также биржевыми
посредниками и клиринговыми центрами;
4) надбавка, уплачиваемая управляющей
компании паевого инвестиционного фонда при приобретении инвестиционного пая
паевого инвестиционного фонда, определяемая в соответствии с законодательством
Российской Федерации об инвестиционных фондах;
5) скидка, уплачиваемая управляющей
компании паевого инвестиционного фонда при погашении инвестиционного пая
паевого инвестиционного фонда, определяемая в соответствии с законодательством
Российской Федерации об инвестиционных фондах;
6) расходы, возмещаемые профессиональному
участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей
доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд;
7) биржевой сбор (комиссия);
8) оплата услуг лиц, осуществляющих
ведение реестра;
9) налог, уплаченный налогоплательщиком
при получении им ценных бумаг в порядке наследования;
10) налог, уплаченный налогоплательщиком
при получении им в порядке дарения акций, паев в соответствии с п. 18.1 ст. 217
Кодекса;
11) суммы
процентов, уплаченные налогоплательщиком по кредитам и займам, полученным для
совершения сделок с ценными бумагами (включая проценты по кредитам и займам для
совершения маржинальных сделок), в пределах сумм, рассчитанных исходя из
действующей на дату выплаты процентов ставки рефинансирования Центрального
банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - для кредитов и займов,
выраженных в рублях, и исходя из 9 процентов - для кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте;
12) другие расходы, непосредственно
связанные с операциями с ценными бумагами, с финансовыми инструментами срочных
сделок, а также расходы, связанные с оказанием услуг профессиональными
участниками рынка ценных бумаг, управляющими компаниями, осуществляющими
доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, в
рамках их профессиональной деятельности.
Расходы налогоплательщика по оказанию
финансовой помощи компании - эмитенту акций не относятся ни к одному из
вышеперечисленных видов расходов, в том числе к расходам, непосредственно
связанным с операциями с ценными бумагами, предусмотренным в пп. 12 п. 10 данной статьи Кодекса.
С учетом вышеизложенного такие расходы не
могут учитываться при определении налоговой базы налогоплательщика по операциям
с ценными бумагами.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
18.08.2011