Вопрос: В соответствии с пп. "а" п. 2
ст. 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством
Королевства Нидерландов об избежании двойного
налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении
налогов на доходы и имущество от 16.12.1996 доход в виде дивидендов,
выплачиваемых компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося
Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства может облагаться
налогом в том Договаривающемся Государстве, в котором
компания, выплачивающая дивиденды, является резидентом. Взимаемый таким образом
налог не должен превышать 5% от общей суммы дивидендов, если фактическим
владельцем дивидендов является компания, прямое участие которой в капитале
компании, выплачивающей дивиденды, составляет не менее 25% и которая
инвестировала в нее менее 75 тыс. ЭКЮ или эквивалентную сумму в национальной
валюте договаривающихся государств.
Российская организация осуществляет
выплаты дивидендов в адрес голландской компании.
Доля участия голландской компании в
организации, являющейся источником выплаты дохода, сложилась в результате
следующих операций.
Российская организация была учреждена
резидентом Республики Кипр, кипрская организация, в свою очередь, являлась
дочерней по отношению к резиденту Королевства Нидерланды. Протоколом совета
директоров кипрской компании было принято решение о выплате промежуточных
дивидендов в адрес голландской компании в виде доли участия в капитале
российской компании (то есть речь идет о неинвестиционной
- безденежной форме вхождения в капитал российской компании).
Каково значение термина "прямое
участие" в капитале компании, выплачивающей дивиденд, для целей применения
Соглашения? Соответствует ли критерию прямого вложения получатель дивидендного
дохода в указанной ситуации для целей налогообложения налогом на прибыль?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 августа 2011 г. N 03-08-13
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос относительно применения положений
Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством
Королевства Нидерландов об избежании двойного
налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении
налогов на доходы и имущество от 16.12.1996 (далее - Соглашение) и сообщает.
В соответствии с п.
2 ст. 10 Соглашения дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является
резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого
Договаривающегося Государства, могут также облагаться налогом в том
Договаривающемся Государстве, в котором компания, выплачивающая дивиденды,
является резидентом, и в соответствии с законодательством этого Государства, но
если получатель имеет фактическое право на дивиденды, то взимаемый налог не
должен превышать:
a) 5 процентов общей суммы дивидендов,
если фактическим владельцем дивидендов является компания (иная, чем
партнерство), прямое участие которой в капитале компании, выплачивающей
дивиденды, составляет не менее 25 процентов и которая инвестировала в нее не
менее 75 тыс. экю или эквивалентную сумму в национальной валюте
Договаривающихся Государств;
b) 15 процентов общей суммы дивидендов во
всех других случаях.
Термин "прямое участие"
означает, что доля участия в капитале в размере 25 процентов должна
принадлежать непосредственно самой компании, в пользу которой выплачиваются
дивиденды, без учета долей ее дочерних и иных зависимых компаний. Под инвестированием в капитал компании подразумевается как
приобретение акций при первичной или последующих эмиссиях, так и при покупке
акций на рынке ценных бумаг или непосредственно у их предыдущего владельца.
Согласно п. VI Протокола к Соглашению для
определения выполнения условия о минимальном инвестиционном вкладе в размере 75
тыс. экю, установленном пп. "а" п. 2 ст. 10
Соглашения, учитывается взнос, оцениваемый на момент инвестирования.
Следовательно, размер инвестиций определяется на момент их фактического
осуществления и равен сумме, фактически уплаченной на дату приобретения акций,
не подлежащей последующему пересчету в связи с колебаниями биржевого или
валютного курса.
Таким образом, учитывая несоблюдение
условий, установленных пп. "а" п. 2 ст. 10
Соглашения, дивиденды, выплачиваемые российской организацией в пользу компании
- резидента Нидерландов, подлежат налогообложению на территории Российской
Федерации по ставке 15 процентов.
Врио директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
19.08.2011