Вопрос: С
01.01.2012 вступает в силу Федеральный закон от 07.06.2011 N 132-ФЗ, в
соответствии с которым в ст. 262 НК РФ вносятся изменения. Так, согласно п. 4
ст. 262 НК РФ в редакции, вступающей в силу с 01.01.2012, расходы
налогоплательщика на НИОКР признаются для целей налогообложения независимо от
результата соответствующих НИОКР в порядке, предусмотренном данной статьей НК
РФ, после завершения этих исследований или разработок (отдельных этапов работ)
и (или) подписания сторонами акта сдачи-приемки. Налогоплательщик вправе
включать расходы на НИОКР в состав прочих в том отчетном (налоговом) периоде, в
котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ),
если иное не предусмотрено ст. 262 НК РФ.
Пунктом 11 ст. 262
НК РФ в редакции, вступающей в силу с 01.01.2012, предусмотрено, что суммы
расходов на НИОКР, в том числе не давшие положительного результата, по перечню,
предусмотренному п. 7 ст. 262 НК РФ, начатые до 1 января 2012 г., включаются
налогоплательщиком в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде,
в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5 в порядке, действовавшем в 2011
г.
Иных переходных положений новой редакцией
ст. 262 НК РФ не предусмотрено.
В каком порядке начиная
с 01.01.2012 учитываются для целей исчисления налога на прибыль расходы
на НИОКР, не включенные в Перечень НИОКР, утвержденный Постановлением
Правительства РФ от 24.12.2008 N 988:
- по которым на
31.12.2011 работы завершены с положительным результатом, но не начато
фактическое использование;
- по которым
работы по состоянию на 01.01.2012 не завершены?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 августа 2011 г. N 03-03-06/1/511
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогового учета в
2012 г. расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские
разработки (далее - НИОКР) и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 262 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действующей до 1
января 2012 г., расходы на НИОКР равномерно включаются налогоплательщиком в
состав прочих расходов в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за
месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).
При этом расходами
на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются
расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой
продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, а
также расходы на формирование Российского фонда технологического развития, иных
отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и
опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном
Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической
политике".
Согласно ст. 262
Кодекса в редакции Федерального закона от 07.06.2011 N 132-ФЗ "О внесении
изменений в статью 95 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для
инновационной деятельности и статью 5 Федерального закона "О внесении
изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные
законодательные акты Российской Федерации" с 1 января 2012 г. налогоплательщик вправе включать расходы на НИОКР в состав прочих
расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие
исследования или разработки (отдельные этапы работ), если иное не предусмотрено
ст. 262 Кодекса.
При этом расходами на НИОКР признаются
расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой
продукции (товаров, работ, услуг), к созданию новых или усовершенствованию
применяемых технологий, методов организации производства и управления,
сгруппированные в налоговом учете налогоплательщика в соответствии с
классификацией, предусмотренной п. 2 ст. 262 Кодекса.
Суммы расходов на
научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, в том числе не
давшие положительного результата, по перечню, предусмотренному п. 7 ст. 262 Кодекса,
начатые до 1 января 2012 г., включаются налогоплательщиком в состав прочих
расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в
размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5 в порядке,
действовавшем в 2011 г.
В отношении признания иных затрат на
НИОКР переходных положений Кодексом не установлено.
Вместе с тем, основываясь на
вышеизложенном, полагаем, что затраты на НИОКР, завершенные в 2011 г., в части,
не учтенной в целях налогообложения в 2011 г., следует включать в состав
расходов в 2012 г. в порядке, действовавшем в 2011 г.
При этом, если
иное не предусмотрено п. п. 3 - 5 ст. 262 Кодекса в редакции, действующей в
2011 г., расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские
разработки независимо от полученного результата таких исследований и разработок
(т.е. как давшие положительный результат, так и не приведшие к положительному
результату) равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в
течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором
завершены такие исследования (отдельные этапы исследований) (разъяснения по
данному вопросу были направлены Письмом Минфина России от 18.07.2011 N
03-03-06/1/424).
Расходы на НИОКР,
начатые до 1 января 2012 г. и завершенные в 2012 г., по нашему мнению, могут
быть учтены в том отчетном (налоговом) периоде 2012 г., в котором завершены
такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), если иное не
предусмотрено ст. 262 Кодекса, при условии ведения налогового учета расходов на
НИОКР в соответствии с их классификацией и в порядке, которые действуют с 1 января 2012 г.
Одновременно сообщаем, что настоящее
письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым
актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и
сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Врио директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
22.08.2011