Вопрос:
Организация, применяющая УСН с объектом "доходы минус расходы",
занимается куплей-продажей исключительных и неисключительных авторских прав на
произведения (музыка, видео, фото).
Может ли организация учитывать расходы на
приобретение авторских прав (неисключительная лицензия) у правообладателя
как за фиксированную сумму, так и за вознаграждения в виде роялти (ежемесячные,
ежеквартальные) для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с
применением УСН?
Организацией в договоре на приобретение
авторских (смежных) прав (исключительная лицензия) на произведения (видео,
музыка) с целью дальнейшей их реализации через мобильных операторов и сеть
Интернет указан срок использования лицензии - 1 год.
Может ли организация сразу реализовать
данные права на исключительной (неисключительной) основе в течение первого года
использования (срока действия договора), учитывая данные права как НМА, или же
их необходимо учитывать в расходах как текущие платежи за пользование правами
согласно пп. 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 августа 2011 г. N 03-11-11/218
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает, что согласно
Положению о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденному
Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, и
Регламенту Минфина России, утвержденному Приказом Минфина России от 23.03.2005
N 45н, в Минфине России рассматриваются индивидуальные и коллективные обращения
граждан и организаций по вопросам, находящимся в сфере ведения Министерства. При этом в Минфине России, если законодательством не установлено
иное, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы
договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке
конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно следует отметить, что
перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы
налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения и
выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину
расходов, установлен п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс).
В соответствии с пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении объекта
налогообложения налогоплательщики вправе уменьшить полученные доходы на
расходы, связанные с приобретением исключительных прав на изобретения, полезные
модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы
данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а
также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности
на основании лицензионного договора.
Статьей 1225
Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что
результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами
индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым
предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью), являются, в
частности, произведения науки, литературы и искусства, а также фонограммы (пп. 1 и 5 п. 1 ст. 1225 ГК РФ). Таким образом, музыкальные и видеопроизведения
признаются результатами интеллектуальной деятельности (интеллектуальной
собственностью).
При этом расходы,
связанные с приобретением за фиксированную плату у правообладателя авторских
прав на музыкальные и видеопроизведения на основании
лицензионного договора, пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16
Кодекса не предусмотрены.
В то же время
исходя из пп. 32 п. 1 указанной статьи Кодекса
налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут
уменьшать полученные доходы на сумму произведенных расходов в виде
периодических (текущих) платежей за пользование правами на результаты
интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности,
правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие
виды интеллектуальной собственности).
Таким образом, если
лицензионные платежи носят периодический характер, сумма вознаграждения
(стоимость лицензии), выплачиваемого лицензиатом, применяющим упрощенную
систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на
величину расходов", лицензиару за предоставленное право использования
музыкальных и видеопроизведений (право
распространения, воспроизведения и т.д.), может учитываться лицензиатом в
расходах согласно пп. 32 п. 1 ст. 346.16 Кодекса.
Такие расходы принимаются при условии их
соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса.
Также сообщаем, что
в соответствии со ст. 1226 ГК РФ на результаты интеллектуальной деятельности и
приравненные к ним средства индивидуализации (результаты интеллектуальной
деятельности и средства индивидуализации) признаются интеллектуальные права,
которые включают исключительное право, являющееся имущественным правом, а в
случаях, предусмотренных ГК РФ, также личные неимущественные права и иные права
(право следования, право доступа и другие).
Исходя из пп.
23 п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщики упрощенной системы налогообложения
при определении налоговой базы имеют право учитывать расходы по оплате
стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.
Согласно п. п. 2 и 3 ст. 38 Кодекса
товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для
реализации. Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за
исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК
РФ.
В связи с тем
что имущественные права не относятся к товарам, расходы на приобретение прав на
результат интеллектуальной деятельности не могут быть отнесены к расходам,
предусмотренным пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Кодекса.
Учитывая изложенное,
расходы налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, в
виде стоимости приобретенных для перепродажи прав на музыкальные и видеопроизведения на основании лицензии не учитываются при
определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением
указанной системы налогообложения.
Кроме того,
обращаем внимание, что такие понятия, как "неисключительные права" и
"договор о передаче неисключительных прав", в налоговом
законодательстве, а также в гражданском законодательстве не используются с 2008
г., начиная с года вступления в силу части четвертой ГК РФ, в связи с принятием
Федерального закона от 18.12.2006 N 231-ФЗ "О введении в действие части
четвертой Гражданского кодекса Российской Федерации".
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
24.08.2011