Вопрос:
Организация - налоговый резидент РФ (векселедатель) выдала нерезиденту
(векселедержателю) собственный простой вексель в иностранной валюте с оговоркой
эффективного платежа. После наступления срока платежа по векселю векселедатель
и векселедержатель заключают соглашение о новации, в соответствии с которым
вексель не предъявляется к платежу векселедержателем, а возвращается
векселедателю (векселедатель погашает вексель, начисленные проценты по векселю
не выплачиваются). Векселедатель взамен этого векселя выдает векселедержателю
новый вексель с вексельной суммой, равной вексельной сумме погашенного векселя,
увеличенной на сумму процентов, начисленных, но не выплаченных по погашенному
векселю.
Имеет ли право векселедатель при
погашении векселя в связи с выдачей нового векселя учитывать для целей налога
на прибыль в составе внереализационных доходов (расходов) согласно ст. ст. 250
и 265 НК РФ курсовые разницы, если новый вексель выдается:
- в иностранной валюте с оговоркой
эффективного платежа;
- в рублях с вексельной суммой, размер
которой определен по курсу валюты платежа по векселю к российскому рублю,
установленному Банком России на дату погашения векселя?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 августа 2011 г. N 03-03-06/1/528
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета в
целях налогообложения прибыли доходов (расходов) в виде положительной
(отрицательной) курсовой разницы по собственным векселям, номинированным в
иностранной валюте, и сообщает следующее.
В соответствии с п.
11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) к внереализационным доходам (расходам)
относятся доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой
разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за
исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований
(обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках,
проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю
Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
Таким образом, текущая переоценка ценных
бумаг, номинированных в иностранной валюте, в связи с изменением официального
курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного
Центральным банком Российской Федерации, как по приобретенным, так и по
собственным ценным бумагам в целях налогообложения прибыли не производится.
На основании ст. 143 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) вексель признается ценной
бумагой.
Учитывая изложенное,
организация-векселедатель не учитывает в целях налогообложения прибыли доходы
(расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы по собственным
векселям, выписанным в иностранной валюте с оговоркой эффективного платежа в
иностранной валюте.
При этом доходы (расходы) в виде
положительной (отрицательной) курсовой разницы могут возникнуть у
организации-векселедателя при погашении таких векселей.
В соответствии со ст. 815 Гражданского
кодекса вексель представляет собой ценную бумагу, удостоверяющую ничем не
обусловленные обязательства векселедателя (простой вексель) либо иного
указанного в векселе плательщика (переводный вексель) выплатить по наступлении предусмотренного
векселем срока полученные взаймы денежные суммы.
Обязательство уплатить по векселю
является денежным обязательством и прекращается исполнением, то есть уплатой
обязанным лицом суммы вексельного долга (п. 26 Постановления Пленума Верховного
Суда Российской Федерации N 33, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской
Федерации N 14 от 04.12.2000 "О некоторых вопросах практики рассмотрения
споров, связанных с обращением векселей").
Таким образом, вексель удостоверяет имущественное
право требования (право требовать осуществления денежного платежа), и,
следовательно, обязательство, оформленное векселем, исполняется по предъявлении
векселя к оплате и его оплате (погашении).
Согласно ст. 414 Гражданского кодекса
новацией признается соглашение сторон о замене первоначального обязательства,
существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами,
предусматривающим иной предмет или способ исполнения. По соглашению о новации
прекращается существующее между его сторонами обязательство, а стороны вступают
в более удобные для них отношения, в которых та же сторона остается должником,
и та же - кредитором.
Иным предметом исполнения вексельного
обязательства может быть новый вексель.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо
Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих
нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. Направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам
применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не
препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в
понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29.08.2011