Вопрос: О порядке
налогообложения налогом на прибыль пожертвований, перечисляемых российской
организацией иностранным благотворительным фондам (организациям) по договору
пожертвования.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 августа 2011 г. N 03-03-06/1/529
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
налогообложения в Российской Федерации пожертвований, перечисляемых иностранным
благотворительным фондам (организациям), и сообщает, что в соответствии со ст.
34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Министерство
финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам,
плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах.
Консультирование указанных лиц по выбору наиболее оптимального для
налогоплательщика порядка уплаты налога, проведение экспертизы договоров,
учредительных и иных документов организаций, методик оценки показателей
хозяйственной деятельности этих лиц, а также оценка конкретных хозяйственных
операций к обязанностям Минфина России не относятся.
Одновременно сообщаем следующее.
В соответствии со ст. 24 Кодекса
налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом
возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и
перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
Налоговые агенты обязаны правильно и
своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых
налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской
Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.
В соответствии с п.
1 ст. 310 Кодекса налог с доходов, полученных иностранной организацией от
источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской
организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в
Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход
иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309
Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 309 Кодекса.
В п. 1 ст. 309 Кодекса приведен перечень
доходов, которые относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской
Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты
доходов. Данный перечень является открытым. При этом к доходам от источников в
Российской Федерации отнесены доходы, которые не связаны с предпринимательской
деятельностью иностранной организации в Российской Федерации, но выплачиваются
российской организацией либо постоянным представительством другой иностранной
организации, находящимся в Российской Федерации. Иных квалифицирующих признаков
доходов от источников в Российской Федерации гл. 25 Кодекса не содержит.
В этой связи полагаем, что средства,
перечисляемые российской организацией иностранным благотворительным фондам
(организациям) по договору пожертвования, относятся к доходам от источников в
Российской Федерации.
При этом в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 251 Кодекса в целях налогообложения прибыли
не учитываются пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с
гражданским законодательством Российской Федерации.
Основываясь на вышеизложенном,
полагаем, что средства, перечисляемые российской организацией иностранным
благотворительным фондам (организациям) по договору пожертвования,
налогообложению у источника выплаты в Российской Федерации не подлежат.
Одновременно сообщаем, что настоящее
письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым
актом. Направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный
характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах
и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах
и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
29.08.2011