Вопрос:
Организация заключила договор с банком об открытии невозобновляемой
кредитной линии. За открытие кредитной линии вносится плата, определяемая
условиями кредитного договора следующим образом: "За открытие кредитной
линии заемщик уплачивает кредитору плату в размере 1 (один) процента от лимита
кредитной линии, указанного в договоре, что составляет 1 000 000,00 (один миллион) руб. Плата уплачивается единовременно до первой
выдачи кредита". Величина платы является неизменной и
по сути является платой за предоставленное до момента выдачи кредита право
пользования кредитной линией.
Минфин России в своих письмах высказал
позицию, что если плата за открытие кредитной линии выражена в процентном
соотношении, то расходы в виде такого комиссионного вознаграждения организации-заемщику
следует учитывать для целей налога на прибыль организаций на основании пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе внереализационных
расходов.
Вправе ли организация при наличии
вышеуказанного условия определения платы за открытие кредитной линии учитывать
расходы в виде процентов для целей налога на прибыль
равномерно в течение всего срока действия кредитного договора на конец
каждого месяца пользования предоставленными денежными средствами?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 августа 2011 г. N 03-03-06/1/534
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов и
сообщает следующее.
Согласно пп. 2 п. 2.2 Положения "О порядке предоставления
(размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата
(погашения)", утвержденного Центральным банком Российской Федерации от
31.08.1998 N 54-П, предоставление (размещение) банком денежных средств клиентам
банка осуществляется открытием кредитной линии, т.е. заключением соглашения/договора,
на основании которого клиент-заемщик приобретает право на получение и
использование в течение обусловленного срока денежных средств при соблюдении одного из условий, установленных пп. 2 п. 2.2 вышеуказанного Положения.
В соответствии с пп.
2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в состав
внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым
обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК
РФ.
Статьей 269 НК РФ установлены особенности
отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам.
В частности, ст. 269 НК РФ установлен
порядок определения предельного размера процентов, учитываемых
организацией-заемщиком для целей налогообложения прибыли организаций.
Таким образом, в случае если комиссионное
вознаграждение организации-кредитора за открытие ею кредитной линии выражено в
процентном соотношении, то расходы в виде такого комиссионного вознаграждения
организации-заемщику следует учитывать для целей налогообложения прибыли
организаций на основании пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ.
В случае если вышеуказанное комиссионное
вознаграждение представляет собой фиксированную величину, выраженную в
абсолютном выражении, то расходы в виде такого комиссионного вознаграждения
организации-заемщику следует учитывать для целей налогообложения прибыли
организаций на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Одновременно сообщаем, что порядок
признания расходов при методе начисления установлен ст. 272 НК РФ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29.08.2011