Вопрос: Приказом Росстандарта от 23.12.2010 N 1072-ст в Общероссийский
классификатор услуг населению ОК 002-93 внесены
Изменения.
В частности, к бытовым услугам с
01.04.2011 относятся парикмахерские и косметические услуги, оказываемые
организациями коммунально-бытового назначения (код вида услуг 019300).
В связи с вступлением в силу указанных Изменений с какого периода применяются данные Изменения?
Должны ли с 01.04.2011 применять систему
налогообложения в виде ЕНВД организации, осуществляющие деятельность,
классифицируемую Общероссийским классификатором видов экономической
деятельности ОК 029-2001, утвержденным Постановлением
Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст, по коду 93.02 "Предоставление
услуг парикмахерскими и салонами красоты"?
По какому признаку в целях применения
системы налогообложения в виде ЕНВД относить хозяйствующих субъектов к
организациям коммунально-бытового назначения? Обязаны ли индивидуальные
предприниматели и организации, не являющиеся организациями коммунально-бытового
назначения, но оказывающие парикмахерские и косметические услуги, уплачивать в
отношении данного вида деятельности ЕНВД?
Если индивидуальные предприниматели и
организации оказывают услуги солярия в парикмахерских и салонах красоты,
подлежат ли они с 01.04.2011 переводу на уплату ЕНВД по данному виду
деятельности?
Переводятся ли на уплату ЕНВД
организации, оказывающие косметические услуги, услуги солярия или массажных
кабинетов в санаториях, домах отдыха, физкультурно-оздоровительных и лечебных
учреждениях?
Вправе ли индивидуальные предприниматели,
оказывающие населению парикмахерские и косметические услуги и подпадающие после
вступления в силу Изменений под уплату ЕНВД, продолжать применять УСН на основе
патента?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 31 августа 2011 г. N 03-11-09/55
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам о порядке применения
положений гл. 26.2 и 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) с учетом Изменений, внесенных в Общероссийский классификатор услуг
населению ОК 002-93 Приказом Росстандарта
от 23.12.2010 N 1072-ст, и сообщает следующее.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) на систему налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности переводится
предпринимательская деятельность в сфере оказания бытовых услуг, их групп,
подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в
соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.
К бытовым услугам согласно ст. 346.27
Кодекса относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением
услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке
автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг
населению, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству
индивидуальных домов.
С 1 апреля 2011 г. в Общероссийский
классификатор услуг населению, утвержденный Постановлением Госстандарта России
от 28.06.1993 N 163 (далее - ОКУН), Приказом Росстандарта
от 23.12.2010 N 1072-ст (далее - Приказ N 1072-ст) внесен ряд изменений и
поправок, в частности, в разд. 010000 "Бытовые услуги" ОКУН.
В связи с тем
что Приказ N 1072-ст приводит к изменению налоговых обязательств по единому
налогу на вмененный доход, его следует относить к нормативным правовым актам
федеральных органов исполнительной власти, на которые распространяются
положения ст. 5 Кодекса.
Исходя из ст. 5 Кодекса акты
законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее чем по истечении
одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа
очередного налогового периода по соответствующему налогу.
Приказ N 1072-ст опубликован в ИУС
"Национальные стандарты", март 2011 г., N 3.
Таким образом,
организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие
предпринимательскую деятельность на территории муниципальных районов, городских
округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, нормативными
правовыми актами (законами) которых на уплату единого налога на вмененный доход
переведена предпринимательская деятельность в сфере оказания бытовых услуг (без
выделения конкретных видов услуг), по видам бытовых услуг, включенным в ОКУН с
1 апреля 2011 г., обязаны перейти на уплату единого налога на вмененный доход с начала очередного
налогового периода по единому налогу на вмененный доход, то есть с 1
июля 2011 г.
В отношении порядка налогообложения
предпринимательской деятельности в сфере оказания населению парикмахерских и
косметических услуг следует учитывать следующее.
С 1 апреля 2011 г. в соответствии с
Приказом N 1072-ст в разд. 010000 "Бытовые услуги" ОКУН выделена
отдельная группа услуг - "Парикмахерские и косметические услуги,
оказываемые организациями коммунально-бытового назначения" (код 019300
ОКУН), которые относятся к подразделу 019000 "Услуги бань, душевых и саун.
Парикмахерские и косметические услуги, оказываемые организациями
коммунально-бытового назначения. Услуги предприятий по прокату. Ритуальные,
обрядовые услуги".
При этом с 1
августа 2010 г. действуют Санитарно-эпидемиологические правила и нормы СанПиН
2.1.2.2631-10 "Санитарно-эпидемиологические требования к размещению,
устройству, оборудованию, содержанию и режиму работы организаций
коммунально-бытового назначения, оказывающих парикмахерские и косметические
услуги" (далее - Санитарные правила), которые утверждены Постановлением
Главного государственного санитарного врача Российской Федерации от 18.05.2010
N 59 (зарегистрировано в Минюсте России 06.07.2010 N 17694).
В соответствии с п.
2.1 указанных Санитарных правил организации коммунально-бытового назначения,
оказывающие парикмахерские и косметические услуги, могут размещаться как в
отдельно стоящем здании, так и в пристроенном, встроенно-пристроенном к жилым и
общественным зданиям (в составе предприятий бытового обслуживания и
общественных торговых центров, центров красоты и здоровья, бань, гостиниц и
других общественных зданий).
Допускается
размещение организаций коммунально-бытового назначения, оказывающих
парикмахерские и косметические услуги, на первых этажах жилых зданий при
наличии изолированного входа от жилой части и автономной системы вентиляции, в
подвальных и цокольных этажах зданий, в торговых центрах и комплексах без
естественного освещения при условии соблюдения гигиенических требований к воздухообмену
помещений и параметров микроклимата, использования ламп дневного света с
улучшенной цветопередачей и выполнения
мероприятий, предусмотренных гигиеническими требованиями к организации
технологических процессов, производственному оборудованию и рабочему
инструменту.
Данные положения Санитарных правил, а
также отсутствие классификации организаций коммунально-бытового назначения в
действующем законодательстве позволяют сделать вывод, что каких-либо конкретных
критериев (признаков) отнесения хозяйствующих субъектов, осуществляющих
деятельность в сфере оказания парикмахерских и косметических услуг, к
указанному типу организаций не предусмотрено.
Учитывая
изложенное, предпринимательскую деятельность организаций и индивидуальных
предпринимателей, связанную с оказанием парикмахерских и косметических услуг,
предусмотренных по коду 019300 ОКУН - "Парикмахерские и косметические
услуги, оказываемые организациями коммунально-бытового назначения",
независимо от того, относятся ли такие хозяйствующие субъекты к организациям
коммунально-бытового назначения или нет, в целях применения гл. 26.3 Кодекса
следует относить к предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых
услуг, которая, соответственно, подлежит
переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Также следует отметить, что услуги
соляриев предусмотрены по коду 019339 ОКУН, а услуги по уходу за телом и
массажу тела - по коду 019338 ОКУН.
В связи с этим предпринимательская
деятельность в сфере оказания услуг соляриев и услуг массажных кабинетов
относится к предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг и
переводится на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход.
Одновременно обращаем внимание, что виды
услуг, предоставляемые медицинскими и санаторно-оздоровительными учреждениями,
предусмотрены в разд. 080000 ОКУН - "Медицинские услуги,
санаторно-оздоровительные услуги, ветеринарные услуги". В частности, в
данном разделе предусмотрены косметические услуги (код 081501 ОКУН), а также
прочие санаторно-оздоровительные услуги (код 082200 ОКУН), к которым могут быть
отнесены услуги массажного кабинета.
Учитывая изложенное, считаем, что
организации, за исключением медицинских и санаторно-оздоровительных учреждений
(профилактории, санатории, физкультурно-оздоровительные и иные
лечебно-оздоровительные организации), а также индивидуальные предприниматели,
предоставляющие населению услуги, предусмотренные в подразделе 019000 ОКУН -
"Услуги бань, душевых и саун. Парикмахерские и косметические услуги,
оказываемые организациями коммунально-бытового назначения. Услуги предприятий
по прокату. Ритуальные, обрядовые услуги", вправе применять
начиная с 1 июля 2011 г. в отношении такой деятельности систему налогообложения
в виде единого налога на вмененный доход.
Вместе с тем
следует иметь в виду, что согласно пп. 3 п. 2.2 ст.
346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход не переводятся
индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с гл. 26.2 Кодекса на
упрощенную систему налогообложения на основе патента по видам
предпринимательской деятельности, которые по решениям представительных органов
муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных)
органов государственной власти городов
федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга переведены на систему
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности.
Так, в соответствии
с п. 2 ст. 346.25.1 Кодекса применение упрощенной системы налогообложения на
основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, осуществляющим, в
частности, предпринимательскую деятельность, связанную с предоставлением услуг
парикмахерскими и салонами красоты (пп. 37 п. 2 ст.
346.25.1 Кодекса), и в отношении услуг бань, саун, соляриев, массажных кабинетов
(пп. 51 п. 2 ст. 346.25.1 Кодекса).
В случае когда в
соответствии с законами субъектов Российской Федерации и решениями
представительных органов муниципальных районов, городских округов,
законодательных (представительных) органов государственной власти городов
федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга по одному и тому же виду
предпринимательской деятельности возможно применение упрощенной системы
налогообложения на основе патента и системы налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, индивидуальный
предприниматель вправе сам выбирать применяемую им систему налогообложения.
Таким образом, внесенные Приказом N
1072-ст в ОКУН Изменения не влияют на возможность применения
налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения на основе патента.
Также сообщаем, что
согласно п. 9 Положения о разработке, принятии, введении в действие, ведении и
применении общероссийских классификаторов технико-экономической и социальной
информации в социально-экономической области, утвержденного Постановлением
Правительства Российской Федерации от 10.11.2003 N 677 "Об общероссийских
классификаторах технико-экономической и социальной информации в
социально-экономической области" (далее - Положение), определение по общероссийскому
классификатору кода объекта классификации, относящегося к деятельности
хозяйствующего субъекта, осуществляется хозяйствующим субъектом самостоятельно путем отнесения этого объекта к
соответствующему коду и наименованию позиции общероссийского классификатора, за
исключением случаев, установленных законодательством Российской Федерации.
Пунктом 10 указанного Положения
установлено, что предоставление органам государственной власти, органам
местного самоуправления, организациям и физическим лицам информации, касающейся
общероссийских классификаторов и внесенных в них изменений, обеспечивают
Федеральное агентство по техническому регулированию и метрологии и Федеральная
служба государственной статистики - в отношении всех общероссийских
классификаторов.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
31.08.2011