Вопрос: В 2010 г.
между физлицом и организацией заключен договор аренды земли, принадлежащей
физлицу на праве собственности. Целью заключения данного договора аренды
являлось временное изъятие земли для строительства газопровода.
Для оценки размера убытков и упущенной
выгоды, связанных с временным изъятием земельного участка, а также расходов,
связанных с восстановлением нарушенных земель (биологическая рекультивация),
была создана комиссия (с участием сторон договора), составлены необходимые
расчеты и акты. Расчеты размера убытков произведены на
основании Правил возмещения собственникам земельных участков,
землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков убытков,
причиненных изъятием или временным занятием земельных участков, ограничением
прав собственников земельных участков, землепользователей, землевладельцев и
арендаторов земельных участков либо ухудшением качества земель в результате
деятельности других лиц, утвержденных Постановлением Правительства РФ от
07.05.2003 N 262.
Физлицу в соответствии с положениями п. 3
ст. 57 Земельного кодекса РФ были выплачены суммы возмещения:
- убытков сельскохозяйственного
производства;
- упущенной выгоды;
- расходов на биологическую рекультивацию
нарушенных земель.
Обязано ли физлицо уплачивать НДФЛ с
доходов в виде указанных сумм возмещения?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 сентября 2011 г. N 03-04-05/8-622
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения
налогом на доходы физических лиц сумм возмещаемых убытков, расходов на
биологическую рекультивацию нарушенных земель и упущенную выгоду, причиненных в
связи с временным изъятием земельного участка, и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Из письма следует, что между Вами и
организацией был заключен договор аренды земельного участка, согласно которому
предусматривалось временное изъятие земли для строительства газопровода.
Комиссией для оценки размера убытков и упущенной выгоды, связанной с временным
изъятием земельного участка, были составлены необходимые расчеты и акты, на
основании которых были выплачены суммы возмещения расходов на биологическую
рекультивацию нарушенных земель, убытки, причиненные временным занятием
земельных участков, и упущенная выгода.
В соответствии с п.
2 ст. 15 Гражданского кодекса Российской Федерации под убытками понимаются
расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет
произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его
имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо
получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не
было нарушено (упущенная выгода).
Постановлением Правительства Российской Федерации
от 07.05.2003 N 262 утверждены Правила возмещения собственникам земельных
участков, землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков
убытков, причиненных изъятием или временным занятием земельных участков,
ограничением прав собственников земельных участков, землепользователей,
землевладельцев и арендаторов земельных участков либо ухудшением качества
земель в результате деятельности других лиц (далее - Правила).
Пунктами 7 и 9
указанных Правил определено, что при определении размера убытков, причиненных
собственникам земельных участков, землепользователям, землевладельцам и
арендаторам земельных участков временным занятием земельных участков,
учитываются убытки, которые они несут в связи с досрочным прекращением своих
обязательств перед третьими лицами, в том числе упущенная выгода, а также
расходы, связанные с временным занятием земельных участков, и затраты на
проведение работ по восстановлению
качества земель.
Характер компенсационных выплат в смысле
п. 3 ст. 217 Кодекса имеет место в случае возмещения реального ущерба.
Возмещение упущенной выгоды имеет целью возмещение неполученных доходов
физического лица, которые в случае их возникновения подлежали бы
налогообложению, за исключением доходов, освобождаемых от налогообложения по
иным основаниям, предусмотренным в ст. 217 Кодекса.
Таким образом,
суммы реального ущерба, причиненного собственнику земельного участка в связи с
временным изъятием земли для строительства газопровода (в том числе возмещение
расходов на биологическую рекультивацию), не являются доходом налогоплательщика
и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических
лиц, а суммы упущенной выгоды подлежат обложению налогом на доходы физических
лиц в общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
01.09.2011