Вопрос: Возникает
ли у банка, не являющегося брокером или иным лицом в соответствии с п. 18 ст.
214.1 НК РФ по отношению к предъявителю векселя, обязанность налогового агента
по исчислению, удержанию, перечислению НДФЛ при выплате физлицам дохода
(включая доход в виде процентов (дисконт)) при погашении собственного векселя?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 сентября 2011 г. N 03-04-06/4-198
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения
доходов физических лиц при совершении операций с векселями банка и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно п. 7 ст. 214.1 Кодекса в целях
данной статьи доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от
реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде.
Доходы в виде процента (купона,
дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам, включаются в
доходы по операциям с ценными бумагами, если иное не предусмотрено данной
статьей.
В соответствии с п.
1 ст. 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений
с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении
которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст.
214.1, 214.3, 214.4, 227, 227.1 и 228 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога.
Пунктом 18 ст. 214.1 Кодекса установлено,
что налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налоговым
агентом.
При этом налоговым агентом в целях данной
статьи признаются доверительный управляющий, брокер, иное лицо, осуществляющее
в интересах налогоплательщика операции с ценными бумагами и (или) финансовыми
инструментами срочных сделок на основании соответствующего договора с
налогоплательщиком: договора доверительного управления, договора на брокерское
обслуживание, договора поручения, договора комиссии или агентского договора.
Налоговый агент определяет налоговую базу налогоплательщика по всем видам
доходов от операций, осуществляемых налоговым агентом в интересах
налогоплательщика в соответствии с договором, за вычетом соответствующих
расходов. Налоговый агент не учитывает при определении налоговой базы
налогоплательщика доходы, полученные от операций, совершенных не на основании
указанных выше договоров.
Поскольку при оплате собственного векселя
банка, предъявленного векселедержателем в срок к платежу, банк не выступает в
качестве какого-либо из перечисленных в данном пункте лиц, он не является
налоговым агентом.
С учетом вышеизложенного налоговая база
при оплате собственного векселя банка определяется отдельно от налоговой базы
по другим операциям с ценными бумагами, определяемой налоговыми агентами в
соответствии с положениями ст. 214.1 Кодекса.
В соответствии со ст. 815 Гражданского
кодекса Российской Федерации заемщиком по соглашению сторон может быть выдан
простой вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство
векселедателя выплатить по наступлении
предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.
При оплате банком предъявленного в срок к
платежу собственного векселя, предусматривающего начисление процентов на
вексельную сумму, в основании выдачи которого лежат отношения займа,
физическому лицу - первому векселедержателю выплачивается доход в размере
вексельного процента. Выплаченная вексельная сумма в этом случае не признается
доходом физического лица, поскольку, совершая платеж по векселю, банк, по
существу, осуществляет возврат суммы займа.
При оплате банком предъявленного к
платежу собственного дисконтного векселя доходом физического лица - первого
векселедержателя является полученная им сумма дисконта.
В случае если вексель является
беспроцентным, дохода у физического лица не возникает. Соответственно, не
возникает ни объекта налогообложения, ни обязанностей налогового агента у
банка, оплачивающего предъявленный к платежу собственный вексель.
Поскольку вексельное обязательство
является абстрактным, при оплате банком предъявленного в срок к платежу
собственного векселя физическому лицу, не являющемуся первым векселедержателем,
отношения займа между банком и физическим лицом отсутствуют, однако содержание
первоначального обязательства самого векселедателя совершенные по векселю
индоссаменты не изменяют.
Из этого следует, что при оплате банком
предъявленного в срок к платежу собственного процентного векселя доходом
физического лица, с которого банку следует удерживать налог, является
вексельный процент, а при оплате векселя, выданного с дисконтом, - дисконт.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
02.09.2011