Вопрос: В январе - марте 2011 г. на ОРЭМ действовал временный регламент, в
соответствии с которым фактические средневзвешенные нерегулируемые цены были
рассчитаны и опубликованы коммерческим оператором только в марте - апреле 2011
г. Сбытовые компании, в том числе ОАО, должны были выставлять потребителям акты
приема-передачи электроэнергии и мощности за январь - март 2011 г. в
соответствии с законодательством в четко определенные сроки. В данные
сроки фактические средневзвешенные нерегулируемые цены отсутствовали, в связи с чем сбытовые компании использовали при выставлении в
адрес потребителей прогнозные средневзвешенные нерегулируемые цены.
Из-за того что расчет и публикация
фактических средневзвешенных нерегулируемых цен за февраль и март 2011 г.
произошли во II квартале 2011 г., расчет корректировок возможно было провести
только в следующем квартале.
ОАО имеет несколько тысяч покупателей -
розничных потребителей электрической энергии, и возврат такого количества актов
и счетов-фактур от потребителей для внесения в них исправления не
представляется возможным.
В каком порядке
и в каком налоговом периоде в связи корректировкой цен
на электроэнергию и мощности следует внести изменения:
1) в налоговую базу по НДС;
2) в налоговую базу по налогу на прибыль?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 сентября 2011 г. N 03-03-06/1/539
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по отдельным вопросам
налогообложения налогом на прибыль организаций и налогом на добавленную стоимость
в связи с корректировкой цен на электроэнергию и мощности и сообщает следующее.
Из письма следует, что энергосбытовые компании выставляли потребителям счета с
использованием прогнозных средневзвешенных цен, поскольку фактические
средневзвешенные нерегулируемые цены были опубликованы коммерческим оператором
позднее.
1. В части налога на добавленную
стоимость.
При изменении во втором квартале 2011 г.
цены ранее поставленного товара следует в выставленный при отгрузке товаров
счет-фактуру внести соответствующие исправления в порядке, установленном п. 29
Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг
покупок и книг продаж, утвержденных Постановлением Правительства Российской
Федерации от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила).
Кроме того, продавцу товаров следует
внести изменения в книгу продаж в порядке, установленном п. 16 Правил, а также
представить в налоговый орган по месту постановки на учет корректирующую
налоговую декларацию за тот налоговый период, в отношении которого им были
внесены изменения в книгу продаж.
2. В части налога на прибыль организаций.
Согласно п. 1 ст. 54 Налогового кодекса
Российской Федерации при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой
базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом
(отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за
период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
Налогоплательщик, допустивший ошибки
(искажения), которые привели к излишней уплате налога в предыдущем налоговом
(отчетном) периоде, имеет право скорректировать налоговую базу за налоговый
(отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
02.09.2011