Вопрос: Порядок
налогообложения имущества физических лиц установлен Законом РФ от 09.12.1991 N
2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон).
Согласно ст. 2 Закона объектами
налогообложения признаются следующие виды имущества: жилой дом, квартира,
комната, дача, гараж, иное строение, помещение, сооружение, доля в праве общей
собственности на вышеуказанное имущество.
В соответствии со ст. 5 Закона исчисление
налога на имущество физических лиц производится налоговыми органами на
основании данных об инвентаризационной стоимости имущества.
Органы, осуществляющие кадастровый учет,
ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию
прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы, осуществляющие
государственный технический учет, обязаны ежегодно до 1 марта представлять в
налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1
января текущего года.
Приказом Министерства архитектуры,
строительства и жилищно-коммунального хозяйства Российской Федерации от
04.04.1992 N 87 утвержден Порядок оценки строений, помещений и сооружений,
принадлежащих гражданам на праве собственности (далее - Порядок).
Согласно Порядку оценке подлежат
строения, помещения и сооружения определенного функционального назначения,
принятые в эксплуатацию и зарегистрированные в делопроизводстве органов
исполнительной власти национально-государственных и административно-территориальных
образований как принадлежащие гражданам на праве собственности.
Согласно п. 2.2 Порядка оценке для целей
налогообложения налогом на имущество физических лиц не подлежат строения,
помещения и сооружения:
- строящиеся;
- самовольно возведенные;
- признанные по
различным причинам непригодными для дальнейшей эксплуатации;
- бесхозные;
- назначение
которых не определено.
Вместе с тем в базе данных налогового
органа содержатся сведения, поступившие от органов, установленных ст. 5 Закона,
о зарегистрированных правах на объекты незавершенного строительства (например,
недостроенный дом (готовность - 79%)) и их инвентаризационной стоимости.
Налоговые органы в целях налогообложения
отождествляют понятия "иное имущество" и "иное строение,
помещение, сооружение", признавая объект незавершенного строительства
объектом налогообложения налогом на имущество физических лиц.
Правомерно ли признавать объект
незавершенного строительства объектом налогообложения налогом на имущество
физических лиц?
С какого момента исчисляется налог на
имущество физических лиц в отношении объекта, являющегося самовольной
постройкой (жилой дом), при наличии следующей информации:
- право собственности на данный объект
недвижимости на основании решения суда зарегистрировано в установленном законодательством
порядке в марте 2009 г.;
- в графе "год постройки (год ввода
в эксплуатацию)" технического паспорта указан 2000 г.?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 сентября 2011 г. N 03-05-04-01/29
В Департаменте налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо о порядке исчисления налога на
имущество физических лиц в отношении объектов незавершенного строительства и
сообщается следующее.
Правовое регулирование налогообложения
имущества физических лиц осуществляется в соответствии с Законом Российской
Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических
лиц" (далее - Закон N 2003-1).
Объектами налогообложения по налогу на
имущество физических лиц на основании ст. 2 Закона N 2003-1 признаются жилой
дом, квартира, комната, дача, гараж, иное строение, помещение и сооружение,
т.е. объекты завершенного строительства, а также доля в праве общей
собственности на указанное имущество.
Между тем объекты
незавершенного строительства в законодательстве Российской Федерации выделяются
в качестве самостоятельных объектов, подлежат отдельному государственному
техническому учету, кадастровому учету и государственной регистрации прав на
них (ст. ст. 1, 43 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О
государственном кадастре недвижимости", ст. 25 Федерального закона от
21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое
имущество и сделок с ним").
По мнению Департамента, отождествление
понятий "иное строение, помещение, сооружение" и "иное
имущество" некорректно, поскольку в состав последнего включаются объекты
незавершенного строительства, а согласно ст. 2 Закона N 2003-1 налогообложение
имущества физических лиц осуществляется лишь в отношении объектов завершенного
строительства.
На основании ст. 5 Закона N 2003-1
исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговыми органами
на основании сведений, предоставляемых в налоговые органы органами,
осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости
и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а
также органами, осуществляющими государственный технический учет.
Учитывая изложенное, а также принимая во
внимание, что налогоплательщиком налога признаются собственники имущества,
признаваемого объектом налогообложения, привлечение налогоплательщика к уплате
налога возможно только после получения налоговым органом сведений о
возникновении у налогоплательщика права собственности на соответствующий объект
налогообложения.
По новым строениям, помещениям и
сооружениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или
приобретением (п. 5 ст. 5 Закона N 2003-1).
Таким образом,
налог на имущество физических лиц в отношении возведенного строения, помещения,
сооружения исчисляется налоговым органом с начала года, следующего за их
возведением, исходя из информации, полученной от уполномоченных органов, о
завершении строительства такого объекта, в том числе о сроках введения его в
эксплуатацию, но не ранее возникновения права собственности на возведенный
объект.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
02.09.2011