Вопрос:
Организация со склада за наличный расчет реализует физлицам запчасти на
спецтехнику (тракторы и пр.).
При реализации физлицам выдаются кассовые
чеки, товарные чеки, накладные и счета-фактуры. Организация не имеет
возможности определить, для каких целей физлица приобретают данные запчасти.
Торговой точки организация не имеет.
Переводится ли данная деятельность на
уплату ЕНВД?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 сентября 2011 г. N 03-11-06/3/97
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения системы
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности и сообщает следующее.
В соответствии с пп.
6 и 7 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики,
осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли.
Статьей 346.27 Кодекса установлено, что к
розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с
торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием
платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Согласно ст. 492 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи
продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в
розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного,
семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью. Договор розничной купли-продажи является
публичным договором.
При этом следует учесть, что на основании
ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий
предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для
использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных
с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Деятельность по осуществлению торговли на
основании договоров поставки независимо от статуса покупателя, формы расчета
(наличной или безналичной), а также источника поступления средств подлежит
налогообложению в соответствии с иными налоговыми режимами.
Из содержания ст. ст. 492 и 506 ГК РФ
следует, что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от
оптовой торговли, является конечная цель использования приобретаемого
покупателем товара.
Следует также иметь в виду, что согласно
п. 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от
22.10.1997 N 18 под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать в том числе приобретение покупателем товаров для
обеспечения его деятельности в качестве организации или
гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств,
материалов для ремонтных работ и т.п.). Однако в случае, если данные товары
приобретаются указанным покупателем у продавца, осуществляющего
предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон
регулируются нормами о розничной купле-продаже.
Кодекс не устанавливает для организаций и
индивидуальных предпринимателей, реализующих товары, обязанности осуществления контроля за последующим использованием покупателем
приобретаемых товаров (для предпринимательской деятельности или для личного,
семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью).
В связи с
изложенным реализация товаров физическим лицам по договорам розничной
купли-продажи в целях, не связанных с предпринимательской деятельностью (например,
не для последующей перепродажи и т.п.), может быть отнесена к розничной
торговле и переведена на систему налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход при условии соблюдения норм гл. 26.3 Кодекса.
В соответствии со ст. 346.27 Кодекса место,
используемое для совершения сделок розничной купли-продажи, определено как
торговое место. К торговым местам относятся здания, строения,
сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения
сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли
и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания
посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том
числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки
(в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки,
используемые для размещения объектов организации розничной торговли
(общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания
посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.
Таким образом, если
договоры розничной купли-продажи заключаются в помещении склада, в котором
производятся оплата и выдача товара, то в целях применения гл. 26.3 Кодекса
данный вид предпринимательской деятельности относится к розничной торговле,
осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых
залов, в отношении которой может применяться система налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
06.09.2011