Вопрос: ЗАО
проводит эмиссию акций (посредством закрытой подписки) в размере 1 000 000 руб.
В обмен на указанные акции физическое лицо передает принадлежащую ему 100%-ную долю в уставном капитале ООО в качестве оплаты (договор
мены) за дополнительные акции ЗАО.
Номинальная стоимость уставного капитала ООО - 10 000 руб.; денежная оценка 100%-ной доли в
уставном капитале ООО, вносимой в качестве оплаты размещаемых акций, - 1 500
000 руб.; номинальная стоимость акций ЗАО, размещаемых в пользу данного
физического лица, - 1 000 000 руб.; цена размещения данных дополнительных акций
- 1 000 000 руб.
Возникает ли у
физического лица в связи с передачей принадлежащей ему доли в уставном капитале
ООО в качестве оплаты акций ЗАО обязанность по уплате НДФЛ?
Как рассчитывается налоговая база по НДФЛ
в указанном случае?
Как рассчитывается налоговая база по НДФЛ
в случае последующей продажи указанных акций ЗАО за 1 500 000 руб. через 12
месяцев после их приобретения?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 сентября 2011 г. N 03-04-05/4-657
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос по вопросу уплаты налога на
доходы физических лиц, полученные по договору мены, и в соответствии со ст.
34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
Из письма следует, что в обмен на долю в
уставном капитале общества с ограниченной ответственностью (далее - общество)
налогоплательщиком по договору мены были получены акции закрытого акционерного
общества.
В соответствии со ст. ст. 567 и 568
Гражданского кодекса Российской Федерации по договору мены каждая из сторон
обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.
К договору мены применяются
соответственно правила о купле-продаже. При этом каждая из сторон признается
продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который
она обязуется принять в обмен.
Если из договора мены не вытекает иное,
товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу
и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности.
В случае когда в
соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными,
сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара,
предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до
или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не
предусмотрен договором.
Согласно п. 1 ст. 210 Кодекса при
определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные
им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение
которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды,
определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса. При этом в соответствии с п. 3
данной статьи для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в
размере 13 процентов, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса, налоговая база
определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению,
уменьшенных на сумму налоговых вычетов, в частности, предусмотренных ст. 220
Кодекса.
Абзацем 2 пп. 1
п. 1 ст. 220 Кодекса предусмотрено, что при продаже доли (ее части) в уставном
капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых
налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально
подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
С учетом
вышеизложенного, если в соответствии с договором мены обмениваемые товары (доля
в уставном капитале общества и акции) признаются равноценными, налогоплательщик
при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц вправе
уменьшить сумму доходов, полученных по договору мены, в размере стоимости
обмениваемого имущества, установленной в договоре, на сумму фактически произведенных
им и документально подтвержденных расходов по приобретению доли в уставном капитале общества.
При последующей продаже акций, полученных
по такому договору мены в обмен на долю в уставном капитале общества, при
определении налоговой базы (финансового результата) в соответствии с п. 12 ст.
214.1 Кодекса в качестве расходов по приобретению ценных бумаг может
учитываться стоимость доли в уставном капитале общества, определенная в
договоре мены.
Вместе с тем сообщаем, что согласно п.
11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного
Приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, в Минфине России не
рассматриваются по существу обращения заявителей по оценке конкретных
хозяйственных ситуаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13.09.2011