Текст письма опубликован

"Официальные документы" (приложение к "Учет. Налоги. Право"), 2011, N 37

 

Вопрос: О порядке заполнения Приложения к налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

 

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

 

ПИСЬМО

от 16 сентября 2011 г. N ЕД-4-3/15122@

 

Федеральная налоговая служба, рассмотрев запрос <...> о порядке заполнения декларации по налогу на прибыль организаций, сообщает следующее.

В соответствии с разд. XVI Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@, в Приложении к налоговой декларации указываются доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, а также расходы, учитываемые для целей налогообложения отдельными категориями налогоплательщиков, перечень которых приведен в Приложении N 4 к Порядку. При этом с указанием кодов с 650 по 950 приводятся данные о суммах расходов, учтенных для целей налогообложения в отчетном (налоговом) периоде отдельными категориями налогоплательщиков.

Так, например, согласно упомянутому перечню по кодам видов расходов 650 и 651 в Приложении к налоговой декларации отражаются расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых, межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике" (в пределах 1,5 процента доходов (валовой выручки) налогоплательщика).

Данному ограничению на размер расходов, учитываемых в целях налогообложения, корреспондирует положение п. 3 ст. 262 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), согласно которому расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в рассматриваемой форме, признаются для целей налогообложения в пределах 1,5 процента доходов (валовой выручки) налогоплательщика. Перечисление денежных средств сверх указанного предела не признается расходом при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 45 ст. 270 Кодекса).

Из буквального толкования приведенных положений следует, что по указанным выше кодам видов расходов в Приложении к налоговой декларации отражаются суммы отчислений на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых, межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, учтенных налогоплательщиком для целей налогообложения в пределах лимита, установленного налоговым законодательством Российской Федерации. Аналогичным образом отражаются суммы затрат по иным кодам видов расходов, перечисленным в запросе налогоплательщика.

Таким образом, в Приложении к налоговой декларации подлежат отражению суммы расходов, произведенные отдельными категориями налогоплательщиков, с учетом их нормирования в целях налогообложения.

 

Заместитель руководителя

ФНС России

Д.В.ЕГОРОВ

16.09.2011