Вопрос:
Организация направляет своих работников в служебные командировки. Основанием
для направления работника в командировку является приказ. Также оформляется
служебное задание. При командировках по территории РФ и в страны СНГ
оформляется командировочное удостоверение, где указываются фактические даты
выбытия и прибытия, которые совпадают с датами в проездных документах, но могут
отличаться от дат начала и окончания командировки, указанных в приказе.
Указанные отличия возникают по объективным причинам: например, в продаже
отсутствовали билеты на даты, указанные в приказе о направлении в командировку,
или работник, чтобы избежать ночных перелетов, убывает в командировку
заблаговременно, используя выходные или нерабочие праздничные дни, тогда как
согласно приказу датой начала командировки является следующий за выходными
первый рабочий день. Также в некоторых случаях работники приезжают и/или
остаются в месте командирования, используя выходные или нерабочие праздничные
дни.
Учитываются ли в подобных случаях расходы
по проезду работника к месту командировки и обратно в целях исчисления налога
на прибыль?
Каков порядок оформления полей
"прибыл" и "выбыл" командировочного удостоверения, если
работник командируется для участия в конференции, семинаре, экономическом форуме?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 сентября 2011 г. N 03-03-06/1/558
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов,
связанных со служебными командировками, в целях налогообложения прибыли
организаций и сообщает следующее.
Согласно ст. 166 Трудового кодекса
Российской Федерации (далее - ТК РФ) служебная командировка - поездка работника
по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного
поручения вне места постоянной работы.
В соответствии со ст. 167 ТК РФ при
направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение
места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов,
связанных со служебной командировкой.
В целях гл. 25 "Налог на прибыль
организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов
(за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ
расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты,
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с пп.
12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и
реализацией, относятся расходы на командировки, в частности расходы на проезд
работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.
По мнению Департамента, при отнесении
затрат на оплату проезда работника к месту командировки и обратно к расходам,
учитываемым в целях налогообложения прибыли организаций, необходимо принимать
во внимание, что указанные затраты были бы понесены в любом случае вне
зависимости от срока пребывания работника в месте назначения. Таким образом,
вне зависимости от времени, проведенного в месте назначения, расходы на
приобретение проездного билета для проезда работника из места командировки к
месту постоянной работы могут учитываться в расходах для целей налогообложения
прибыли организаций, если дата выбытия работника из места командировки к месту
постоянной работы совпадает с датой, на которую приобретен вышеуказанный
проездной билет, а также если задержка выезда
командированного из места командировки (либо более ранний выезд работника к
месту назначения) произошла с разрешения руководителя, подтверждающего в
соответствии с установленным порядком целесообразность произведенных расходов.
По вопросам оформления командировочного
удостоверения организации следует обращаться в Минздравсоцразвития
России.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20.09.2011