Вопрос:
Организация в настоящий момент осуществляет инвестиционную деятельность по
строительству завода по производству кровли, а также осуществляет оптовую
торговлю товарами, закупаемыми у поставщика.
С момента госрегистрации
по настоящее время организация осуществляет расходы по подготовке к
строительству завода (аренда земельного участка, различные проектные работы,
оформление разрешительных документов), а также расходы, связанные с освоением
нового производства (зарплата, командировочные и представительские расходы,
арендная плата, компенсация за использование личного автотранспорта,
канцтовары, офисная техника и мебель и др.).
ЗАО формирует доходы и расходы по методу
начисления. За время деятельности организация получила выручку от оптовой
торговли (неосновной вид деятельности). При исчислении налога на прибыль
полученные доходы уменьшались на расходы, непосредственно связанные с
полученными доходами от оптовой торговли. Также в качестве внереализационных
расходов при исчислении налога на прибыль учитывались расходы на услуги банков.
В бухгалтерском учете остальные затраты,
понесенные организацией, учитываются либо на счете 97 "Расходы будущих
периодов", либо на счете 91.2 "Прочие расходы", субконто "Не
принимаемые для налогообложения".
В налоговом учете планируется списывать
эти расходы равномерно в течение нескольких лет с момента получения выручки от
реализации кровли и прочей неметаллической минеральной продукции, произведенной
на заводе.
Если учесть все расходы в целях налога на
прибыль, то организация получит убыток, а в бухгалтерском учете необходимо
будет отразить отложенные налоговые активы и за счет этого в бухгалтерском
учете возникнет прибыль, которая будет уменьшаться с момента получения выручки
от реализации кровли и прочей неметаллической минеральной продукции.
Каков порядок учета указанных расходов в
целях исчисления налога на прибыль?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 сентября 2011 г. N 03-03-06/1/578
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке учета расходов,
связанных с подготовкой к строительству завода, в целях налогообложения прибыли
и сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные
доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в
ст. 270 Кодекса).
При этом расходами признаются любые
экономически обоснованные затраты, подтвержденные документами, оформленными в
соответствии с законодательством Российской Федерации, при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Глава 25 Кодекса не ставит порядок
признания расходов в зависимость от того, были организацией получены доходы или
нет.
Следовательно, организация учитывает
расходы в целях налогообложения прибыли как в периоде получения доходов, так и
в периоде, в котором организация доходы не получает, при условии, что
осуществляемая деятельность в целом направлена на получение доходов.
Порядок определения суммы расходов на
производство и реализацию установлен ст. 318 Кодекса.
Перечень прямых расходов, связанных с
производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), установленный п. 1
ст. 318 Кодекса, является открытым и определяется налогоплательщиком в учетной
политике для целей налогообложения самостоятельно.
К косвенным расходам относятся все иные
суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в
соответствии со ст. 265 Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение
отчетного (налогового) периода.
При этом сумма косвенных расходов на
производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в
полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с
учетом требований, предусмотренных Кодексом.
Прямые расходы относятся к расходам
текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ,
услуг, в стоимости которых они учтены, в соответствии со ст. 319 Кодекса (п. 2
ст. 318 Кодекса).
Таким образом, все расходы, отнесенные в
учетной политике налогоплательщиком к косвенным,
формируют убыток отчетного года. Вместе с тем прямые расходы могут быть учтены
при определении налоговой базы по налогу на прибыль лишь в том периоде, когда
будет реализована готовая продукция.
Кроме того, п. 8
ст. 274 Кодекса установлено, что в случае, если в отчетном (налоговом) периоде
налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами,
определяемыми в соответствии с гл. 25 Кодекса, и расходами, учитываемыми в
целях налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 25 Кодекса, в данном
отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.
При этом убытки, полученные
налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях
налогообложения в порядке и на условиях, установленных ст. 283 Кодекса.
На основании изложенного если организация
несет затраты по разработке проектной документации, приобретению прав,
оформлению разрешительных документов, связанные с созданием амортизируемого
имущества, то указанные затраты формируют первоначальную стоимость такого
имущества в установленном гл. 25 Кодекса порядке и учитываются в целях
налогообложения прибыли через механизм амортизации.
Иные затраты, в том числе содержание
офисного помещения, заработная плата управленческого персонала, командировочные
и представительские расходы и т.п., даже при отсутствии доходов могут
относиться к косвенным расходам, признаваемым в целях налогообложения в текущем
отчетном периоде, если соблюдены критерии п. 1 ст. 252 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20.09.2011