Вопрос: ЗАО
производит сельскохозяйственную продукцию. ЗАО не имеет возможности обеспечить
выполнение массовых сезонных работ за счет своих рабочих и привлеченных
российских граждан, поэтому приходиться привлекать иностранных работников.
Пункт 17 ст. 2 Федерального закона от
27.07.2010 N 229-ФЗ, вступающий в силу с 01.01.2011, дополняет ст. 231 НК РФ п.
1.1 следующего содержания: "Возврат суммы налога
налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогу налогового периода в
соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской
Федерации производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по
месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой
декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов,
подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этом
налоговом периоде, в порядке, установленном статьей 78 НК РФ".
В случае приобретения статуса налогового
резидента РФ налогоплательщиком в течение года налоговый агент вправе начать удерживать НДФЛ с выплат по ставке, равной 13%, при этом
перерасчет налога с начала года до момента приобретения налогоплательщиком
статуса резидента налоговым агентом начиная с 2011 г. уже не
производится.
В данном случае для получения возврата
излишне удержанной суммы НДФЛ налогоплательщику необходимо подать налоговую
декларацию по НДФЛ по окончании указанного налогового периода.
Осенью по окончании массовых сезонных
работ иностранные работники увольняются и уезжают из России (при этом на конец
налогового периода у них сохраняется статус резидента).
Многие налогоплательщики могут оказаться
в невыгодном положении в связи с необходимостью ожидать окончания календарного
года для получения возможности перерасчета суммы НДФЛ и последующего возврата
указанных сумм налоговым органом.
В настоящее время ЗАО рискует потерять
постоянно приезжающих каждый год проверенных и трудолюбивых иностранных
работников и в связи с этим сорвать выполнение необходимых сельскохозяйственных
работ, не получить планируемого урожая.
Вправе ли ЗАО
применять ставку 13% для целей исчисления НДФЛ в отношении доходов иностранного
работника, недавно приехавшего в РФ, с начала срока его пребывания в РФ (либо с
1 января последующего года) при условии, что у ЗАО есть все основания полагать,
что данный работник станет налоговым резидентом РФ по итогам текущего
налогового периода (в частности, если трудовой договор подписан на длительный срок и у физлица есть разрешение на работу)?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 сентября 2011 г. N 03-04-06/6-226
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу возврата сумм
удержанного налога на доходы физических лиц в связи с изменением налогового
статуса сотрудника организации и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Пунктом 2 ст. 207 Кодекса установлено,
что налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица,
фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в
течение 12 следующих подряд месяцев.
Для определения налогового статуса
физического лица на дату выплаты дохода следует учитывать любой непрерывный
12-месячный период, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде
(календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном
году).
По итогам налогового периода определяется
окончательный налоговый статус физического лица в зависимости от времени его
нахождения в Российской Федерации в данном налоговом периоде.
Налоговый статус физического лица,
определенный по итогам налогового периода, не может измениться в зависимости от
времени нахождения физического лица в Российской Федерации в следующем
налоговом периоде.
Если по итогам налогового периода 2010 г.
сотрудник организации не приобрел статус налогового резидента (находился в
Российской Федерации менее 183 дней), перерасчет сумм налога на доходы
физических лиц, удержанных налоговым агентом в 2010 г. по ставке 30 процентов,
не производится.
В случае если в 2011 г. сотрудник
организации на дату выплаты дохода будет признаваться налоговым резидентом
Российской Федерации, соответствующие суммы доходов, полученные им от
налогового агента, подлежат налогообложению по ставке 13 процентов.
В соответствии с п.
1.1 ст. 231 Кодекса, положения которого вступили в силу с 1 января 2011 г.,
возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогам
налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового
резидента Российской Федерации производится налоговым органом, в котором он был
поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче
налогоплательщиком налоговой декларации по
окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих
статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде, в
порядке, установленном ст. 78 Кодекса.
Таким образом, в соответствии с п. 1.1
ст. 231 Кодекса в случае приобретения сотрудником организации статуса
налогового резидента Российской Федерации возврат в связи с перерасчетом суммы
налога производится по итогам налогового периода налоговым органом.
Вместе с тем, если
в течение налогового периода сотрудник организации приобрел статус налогового
резидента и этот его статус больше не может измениться в налоговом периоде (то
есть физическое лицо находится в Российской Федерации более 183 дней в текущем
налоговом периоде), следует произвести перерасчет сумм налога на доходы
физических лиц с начала налогового периода, в котором произошло изменение его
налогового статуса.
В таких случаях
налоговым агентам следует руководствоваться положениями п. 3 ст. 226 Кодекса,
согласно которым исчисление сумм налога производится налоговыми агентами
нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца
применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая
ставка, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за
данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Таким образом,
начиная с месяца, в котором число дней пребывания сотрудника организации в
Российской Федерации в текущем налоговом периоде превысило 183 дня, суммы
налога, удержанные налоговым агентом с его доходов до получения им статуса
налогового резидента по ставке 30 процентов, подлежат зачету при определении
налоговой базы нарастающим итогом по суммам доходов налогоплательщика, включая
доходы, с которых налог удерживался по ставке 30 процентов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21.09.2011