Вопрос: О порядке
уплаты и представления налоговой декларации по акцизам на табачные изделия
организацией (ОАО), отнесенной к категории крупнейших налогоплательщиков и
имеющей обособленные подразделения, находящиеся в разных субъектах РФ.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 21 сентября 2011 г. N ЕД-4-3/15457@
Федеральная налоговая служба рассмотрела
письмо по вопросу о порядке уплаты и представления налоговой декларации по
акцизам на табачные изделия организацией, отнесенной к категории крупнейших
налогоплательщиков и имеющей в своей структуре обособленные подразделения, и
сообщает.
По данным
Контрольного управления ФНС России, в компетенцию которого входят вопросы по
определению правил администрирования крупнейших налогоплательщиков, в том числе
осуществляющих производство табачных изделий, ОАО в соответствии с
финансово-экономическими показателями относится к категории крупнейших
налогоплательщиков федерального уровня и состоит на учете в качестве крупнейшего
налогоплательщика в Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим
налогоплательщикам N 3 (далее - МИ по КН N 3); по
месту нахождения головной организации - в Межрайонной инспекции ФНС России N 25
по Ростовской области.
По месту нахождения обособленных
подразделений в г. Ростове-на-Дону и г. Переславле-Залесском ОАО состоит на
учете соответственно в Межрайонной инспекции ФНС России N 24 по Ростовской
области и в Межрайонной инспекции ФНС России N 1 по Ярославской области.
Согласно п. 3 ст.
80 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс)
налогоплательщики, в соответствии со ст. 83 Налогового кодекса отнесенные к
категории крупнейших, представляют все налоговые декларации (расчеты), которые
они обязаны представлять в соответствии с Налоговым кодексом, в налоговый орган
по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков по установленным
форматам в электронном виде, если иной порядок представления информации,
отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.
В соответствии с
положениями п. 5 ст. 204 Налогового кодекса налоговая декларация по акцизам
представляется по месту нахождения организации, а также по месту нахождения
каждого обособленного подразделении, в которых они состоят на учете (либо по
месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика), в части осуществляемых
ими операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами, в срок не позднее
25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым
периодом.
На этом основании
налогоплательщики, осуществляющие производство табачных изделий, отнесенные к
категории крупнейших в соответствии со ст. 83 Налогового кодекса, обязаны
представлять декларации по акцизам на табачные изделия, в том числе
составленные по каждому обособленному подразделению в части осуществляемых ими
операций в соответствии со сроками их представления в налоговый орган по месту
учета в качестве крупнейшего налогоплательщика.
Учитывая положения вышеуказанных статей
Налогового кодекса, налогоплательщик (ОАО) обязан представлять в МИ по КН N 3
налоговые декларации по акцизам на табачные изделия по головному предприятию и
обособленным подразделениям с указанием кода причины постановки на учет (КПП) в
электронном виде.
При этом представление сводной декларации
по акцизам в целом по крупнейшему налогоплательщику положениями гл. 22
"Акцизы" Налогового кодекса не предусмотрено.
Также нормами гл. 22 "Акцизы"
Налогового кодекса не предусмотрено распространение на лиц, не совершающих в
отчетном налоговом периоде налогооблагаемых акцизом операций, обязанности
налогоплательщика представлять за указанный период налоговую декларацию по
акцизам.
Уплата акциза по указанным операциям,
согласно п. 4 ст. 204 Налогового кодекса, должна осуществляться по месту
производства этих подакцизных товаров.
Соответственно, сумма акциза, подлежащая
уплате в бюджет по месту нахождения обособленных подразделений крупнейшего
налогоплательщика, осуществляющего производство табачных изделий,
рассчитывается в общеустановленном гл. 22 "Акцизы" Налогового кодекса
порядке по каждому обособленному подразделению крупнейшего налогоплательщика и
уплачивается по месту нахождения этого подразделения.
Порядок организации
обработки налоговых деклараций (расчетов), поступивших в электронном виде по
телекоммуникационным каналам связи от налогоплательщиков, отнесенных к
категории крупнейших, утвержден Приказом ФНС России от 11.03.2011 N ММ-7-6/107@
"Об утверждении Порядка организации обработки налоговых деклараций
(расчетов), поступивших в электронном виде по телекоммуникационным каналам
связи от налогоплательщиков, отнесенных к категории крупнейших" (далее -
Порядок).
Пунктом 2
вышеназванного Порядка установлено, что администрирование налогов инспекциями
ФНС России по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (далее -
ИФНС по месту учета КН) и инспекциями ФНС России по месту нахождения их
обособленных подразделений, объектов налогообложения или иным основаниям (далее
- ИФНС по месту нахождения) осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом
и нормативными документами ФНС России.
В ИФНС по месту учета КН налоговые
декларации (расчеты), поступающие от налогоплательщиков, отнесенных к категории
крупнейших, делятся на три категории:
1 категория - налоговые декларации
(расчеты), по которым администрирование налога осуществляется непосредственно в
ИФНС по месту учета КН;
2 категория - налоговые декларации
(расчеты), которые с помощью приемного комплекса ИФНС по месту учета КН
направляются в ИФНС по месту нахождения;
3 категория - налоговые декларации
(расчеты), которые направляются из ИФНС по месту учета КН в ИФНС по месту
нахождения в ручном режиме с использованием альтернативных способов доставки
(например, с использованием FTP-серверов).
Следовательно, если
налогоплательщиком, отнесенным к категории крупнейших, совершаются операции по
реализации табачных изделий, то все декларации по акцизам в части указанных
операций, в том числе по обособленным подразделениям, должны быть представлены
в ИФНС по месту учета КН. При этом декларации по акцизу в части,
непосредственно не администрируемой этой инспекцией (т.е. декларации, не
отнесенные к категории 1), в соответствии с Порядком, установленным Приказом ФНС России от 11.03.2011 N
ММ-7-6/107@, после их обработки ИФНС по месту учета КН в автоматическом режиме в помощью приемного комплекса
инспекции направляются в налоговые органы по месту нахождения обособленных
подразделений.
МИ по КН N 3
поступающие от налогоплательщика налоговые декларации по акцизам на табачные
изделия, в том числе по обособленным подразделениям, в зависимости от категории
налоговой декларации распределяет посредством программного комплекса в
соответствии с Порядком, установленным Приказом ФНС России от 11.03.2011 N
ММ-7-6/107@, и информирует налогоплательщика о порядке администрирования
крупнейшего налогоплательщика.
Соответственно, в случае производства
табачных изделий по месту нахождения головного подразделения ОАО декларация по
акцизам должна представляться в МИ по КН N 3. В части операций, осуществляемых
обособленными подразделениями, признаваемых объектом налогообложения акцизом на
табачные изделия, декларации должны представляться организацией в налоговые
органы по месту их нахождения через МИ по КН N 3.
Советник государственной
гражданской службы
Российской Федерации
2 класса
Д.В.ЕГОРОВ
21.09.2011