Вопрос: В 2009 г.
в счет оплаты по договору участия в долевом строительстве физическое лицо
выдало организации-застройщику от своего имени вексель, который в установленный
срок был погашен в полном объеме в 2011 г. Право собственности на квартиру было
зарегистрировано в 2009 г., а в 2010 г. квартира была продана.
В пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ не содержатся конкретный перечень
и состав расходов, порядок оплаты и т.д., которые должно понести физическое
лицо при приобретении недвижимого имущества, для возможности уменьшения своих
облагаемых налогом доходов, связанных с его продажей в дальнейшем, если срок
нахождения в собственности составляет менее трех лет.
Вправе ли физическое лицо уменьшить
полученные доходы от продажи квартиры на расходы в размере
суммы оплаты по предъявленному к платежу векселю в целях НДФЛ?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 сентября 2011 г. N 03-04-05/4-686
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке определения налоговой
базы по налогу на доходы физических лиц при продаже недвижимого имущества и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера
налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса налогоплательщик имеет
право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных
налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат,
включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных
участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в
целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от
продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее
трех лет, но не превышающих в целом 250 000 руб.
Вместо использования права на получение
имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом,
налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на
сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов,
связанных с получением этих доходов, за исключением реализации
налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.
Из письма следует, что в счет оплаты по
договору участия в долевом строительстве налогоплательщиком был выдан
организации-застройщику от своего имени вексель, который в установленный срок
был погашен в полном объеме в 2011 г. Право собственности на квартиру было
зарегистрировано в 2009 г., а в 2010 г. квартира была продана.
До погашения вышеуказанного векселя
расходов по оплате стоимости жилья налогоплательщик не имел, поскольку у него
лишь было обязательство в совершении платежа по векселю в будущем.
Таким образом, при получении дохода от
продажи квартиры расходов, связанных с получением этих доходов, у
налогоплательщика не имелось.
Положений о возможности отнесения на
предшествующие налоговые периоды расходов, произведенных в последующих
налоговых периодах, гл. 23 Кодекса не предусмотрено.
С учетом вышеизложенного
налогоплательщик не вправе уменьшить свои доходы от продажи в 2010 г. квартиры,
находившейся в его собственности менее трех лет, на сумму произведенных им в
2011 г. расходов в размере суммы оплаты по предъявленному к платежу векселю.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
23.09.2011