Вопрос: Физлицо
собирается участвовать в биржевых торгах на российском рынке. Согласно пп. 12 п. 10 ст. 214.1 НК РФ предусмотрены "другие
расходы", непосредственно связанные с данной деятельностью.
Какие расходы физлицо имеет право нести в
соответствии с этим подпунктом? Так, например, в целях
осуществления указанной деятельности физлицу необходимо произвести расходы на
покупку компьютера; лицензионного программного обеспечения, которое необходимо
для аналитики сделок; картриджей для принтера и канцелярских товаров; на
коммунальные платежи и электричество (так как местом деятельности является
квартира, где физлицо проживает); на услуги Интернета и телефонную связь; на
охрану объекта. Кроме того, необходимо оплачивать сторонним организациям
абонентскую плату за предоставление аналитических сервисов и информации о
торгах на других международных биржах.
Вправе ли физлицо в целях исчисления НДФЛ
относить вышеперечисленные расходы к "другим расходам", установленным
пп. 12 п. 10 ст. 214.1 НК РФ?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 сентября 2011 г. N 03-04-05/4-687
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу уплаты налога на
доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Пунктом 10 ст.
214.1 Кодекса установлено, что в целях данной статьи расходами по операциям с
ценными бумагами и расходами по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные
налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и
погашением ценных бумаг, с совершением операций с финансовыми инструментами
срочных сделок, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам. К указанным расходам относятся:
1) суммы, уплачиваемые эмитенту ценных
бумаг (управляющей компании паевого инвестиционного фонда) в оплату размещаемых
(выдаваемых) ценных бумаг, а также суммы, уплачиваемые в соответствии с
договором купли-продажи ценных бумаг, в том числе суммы купона;
2) суммы уплаченной вариационной маржи и
(или) премии по контрактам, а также иные периодические или разовые выплаты,
предусмотренные условиями финансовых инструментов срочных сделок;
3) оплата услуг, оказываемых
профессиональными участниками рынка ценных бумаг, а также биржевыми
посредниками и клиринговыми центрами;
4) надбавка, уплачиваемая управляющей
компании паевого инвестиционного фонда при приобретении инвестиционного пая
паевого инвестиционного фонда, определяемая в соответствии с законодательством
Российской Федерации об инвестиционных фондах;
5) скидка, уплачиваемая управляющей
компании паевого инвестиционного фонда при погашении инвестиционного пая
паевого инвестиционного фонда, определяемая в соответствии с законодательством
Российской Федерации об инвестиционных фондах;
6) расходы, возмещаемые профессиональному
участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей доверительное
управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд;
7) биржевой сбор (комиссия);
8) оплата услуг лиц, осуществляющих
ведение реестра;
9) налог, уплаченный налогоплательщиком
при получении им ценных бумаг в порядке наследования;
10) налог, уплаченный налогоплательщиком
при получении им в порядке дарения акций, паев в соответствии с п. 18.1 ст. 217
Кодекса;
11) суммы
процентов, уплаченные налогоплательщиком по кредитам и займам, полученным для
совершения сделок с ценными бумагами (включая проценты по кредитам и займам для
совершения маржинальных сделок), в пределах сумм, рассчитанных исходя из
действующей на дату выплаты процентов ставки рефинансирования Центрального
банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - для кредитов и займов, выраженных
в рублях, и исходя из 9 процентов - для кредитов и
займов, выраженных в иностранной валюте;
12) другие расходы, непосредственно
связанные с операциями с ценными бумагами, с финансовыми инструментами срочных
сделок, а также расходы, связанные с оказанием услуг профессиональными
участниками рынка ценных бумаг, управляющими компаниями, осуществляющими
доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, в
рамках их профессиональной деятельности.
К расходам, непосредственно связанным с
операциями с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок,
относятся расходы по оплате услуг, без которых операция с ценными бумагами не
может быть осуществлена.
Из тех расходов, которые упомянуты в
запросе, к таким расходам, непосредственно связанным с операциями с ценными
бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, могут быть отнесены
абонентская плата за пользование программным обеспечением, требующимся для
совершения биржевых сделок, плата за предоставление и обслуживание шлюзов,
торговых или клиентских терминалов РТС на срочном рынке.
Что касается оплаты
коммунальных платежей, Интернета, телефона, стоимости компьютера, то они не
могут считаться расходами, непосредственно связанными с операциями с ценными
бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, поскольку такие платежи
производятся за услуги и оборудование, которые могут использоваться и в иных
целях, чем совершение операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами
срочных сделок.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
23.09.2011