Вопрос: В
соответствии со ст. 101 НК РФ в случае необходимости получения дополнительных
доказательств для подтверждения факта совершения
нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых
руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести
решение о проведении в срок, не превышающий одного месяца, дополнительных
мероприятий налогового контроля. В качестве дополнительных мероприятий
налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со
ст. ст. 93 и 93.1 НК РФ, допрос свидетеля, проведение экспертизы.
Согласно п. 1 ст. 101 НК РФ налоговый
орган обязан рассмотреть представленные возражения проверяемого лица по
результатам дополнительных мероприятий налогового контроля. Однако НК РФ не
предусмотрено, что налоговый орган обязан предоставлять налогоплательщику срок
для представления соответствующих объяснений и мотивированных возражений.
В какой срок налогоплательщик вправе
представить мотивированные возражения по результатам дополнительных мероприятий
налогового контроля в налоговый орган?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 сентября 2011 г. N 03-02-07/1-342
В Департаменте налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросу о сроке для
представления мотивированных возражений по результатам дополнительных
мероприятий налогового контроля и сообщается следующее.
Пунктом 1 ст. 101
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что акт
налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных
мероприятий налогового контроля, в ходе которых были выявлены нарушения
законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом
(его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть
рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа,
проводившего налоговую проверку, и решение по ним
должно быть принято в течение десяти дней со дня истечения срока представления
проверяемым лицом в налоговый орган в соответствии с п. 6 ст. 100 Кодекса
письменных возражений по акту налоговой проверки. Указанный в п. 1 ст. 101
Кодекса десятидневный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц, в
том числе для проведения дополнительных мероприятий налогового контроля.
Дополнительные мероприятия налогового
контроля на основании п. 6 ст. 101 Кодекса могут проводиться в срок, не
превышающий одного месяца.
В качестве дополнительных мероприятий
налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со
ст. ст. 93 и 93.1 Кодекса, допрос свидетеля, проведение экспертизы.
Согласно п. 1 ст. 99 Кодекса в случаях,
предусмотренных Кодексом (в частности, при получении показаний свидетелей,
выемке документов), составляются протоколы.
В соответствии с п. 9 ст. 95 Кодекса
заключение эксперта предъявляется проверяемому лицу, которое имеет право дать
свои объяснения и заявить возражения, а также просить о постановке
дополнительных вопросов эксперту и о назначении дополнительной или повторной
экспертизы.
Согласно п. 7 ст.
101 Кодекса руководитель (заместитель руководителя) налогового органа,
проводившего налоговую проверку, выносит решение о привлечении либо об отказе в
привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не только
по результатам рассмотрения акта налоговой проверки, других материалов
налоговой проверки, но и материалов, полученных в результате проведения
дополнительных мероприятий налогового контроля.
Лицо, в отношении которого проводилась
налоговая проверка, вправе до вынесения указанного решения знакомиться со всеми
материалами дела, включая материалы дополнительных мероприятий налогового
контроля (п. 2 ст. 101 Кодекса).
Несмотря на то
что Кодексом не установлены специальные сроки для подготовки проверяемым лицом
возражений по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля и их
рассмотрения, право проверяемого лица на ознакомление с вышеуказанными
материалами и подготовку возражений обеспечивается соответствующей обязанностью
руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.
При этом срок для ознакомления
проверяемого лица с материалами по результату дополнительных мероприятий
налогового контроля определяется руководителем (заместителем руководителя)
налогового органа с учетом фактических обстоятельств, включая количество
указанных материалов и их объем.
Кроме того, согласно п. 4 ст. 101 Кодекса
отсутствие письменных возражений проверяемого лица не лишает это лицо (его
представителя) права давать свои объяснения на любой стадии рассмотрения
материалов налоговой проверки.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
26.09.2011