Вопрос: ООО
произвело увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли
прошлых лет. Участник-юрлицо владеет более чем 50%
уставного капитала ООО более года. Изменения в
учредительные документы внесены.
Согласно пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ доход в виде стоимости
дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между
акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих
им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных
взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера
при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала
акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе) не учитывается в целях
налогообложения прибыли.
На основании п. 2 ст. 3 НК РФ указанное
правило должно действовать и для участников ООО.
В ст. 41 НК РФ указано, что доходом
признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в
случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно
оценить.
Возникает ли в момент увеличения
уставного капитала ООО у участников ООО доход?
Подлежит ли данный доход налогообложению
налогом на прибыль?
Каков порядок учета указанного дохода?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 сентября 2011 г. N 03-03-06/1/588
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу увеличения уставного
капитала и сообщает следующее.
Согласно п. 2 ст.
17 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной
ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) увеличение уставного капитала
общества может осуществляться за счет имущества общества, и (или) за счет
дополнительных вкладов участников общества, и (или), если это не запрещено
уставом общества, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.
Пунктом 3 ст. 18 Закона N 14-ФЗ
установлено, что при увеличении уставного капитала пропорционально
увеличивается номинальная стоимость долей всех участников общества без
изменения размеров их долей.
При этом изменения, вносимые в устав
общества в связи с увеличением уставного капитала общества, приобретают силу
для третьих лиц с момента их государственной регистрации.
В соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль не
учитываются доходы в виде стоимости дополнительно полученных
организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению
общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы
между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и
номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении
уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера
в этом акционерном обществе). Эта норма распространяется только на участников
акционерного общества.
Для налогоплательщиков - участников
общества с ограниченной ответственностью данная норма не применяется.
Таким образом, у налогоплательщиков -
участников общества с ограниченной ответственностью при увеличении номинальной
стоимости долей в уставном капитале без изменения долей участников, как, например,
при распределении нераспределенной прибыли прошлых лет, возникает
внереализационный доход, учитываемый при обложении налогом на прибыль
организаций.
Указанный внереализационный доход в
размере увеличения номинальной стоимости доли в уставном капитале общества
облагается по ставке в соответствии с п. 1 ст. 284 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
26.09.2011