Вопрос: Физическое
лицо в 2008 г. приобрело квартиру по договору долевого участия в строительстве
жилого дома. Физическое лицо сразу полностью оплатило
стоимость квартиры. Налоговые декларации физическое лицо сдавало за
2008, 2009, 2010 гг. Срок сдачи дома по договору - 2009 г. Фактически дом сдан
31.12.2010. Акт приема-передачи квартиры и свидетельство о праве собственности
получены в 2011 г. В настоящее время физическое лицо не работает, так как
является пенсионером, ветераном труда. Налоговый орган отказал в предоставлении
имущественного налогового вычета по НДФЛ. Правомерен ли отказ налогового
органа?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 сентября 2011 г. N 03-04-05/5-692
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу применения
имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пп.
2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик
имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически
произведенных налогоплательщиком расходов, в частности, на новое строительство
либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры,
комнаты или доли (долей) в них.
Из обращения следует, что
налогоплательщик приобрел квартиру в строящемся доме по договору долевого
участия, акт приема-передачи квартиры подписан в 2011 г., при этом оплата
квартиры была произведена в 2008 г.
Имущественные налоговые вычеты,
предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса,
предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на их
получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода,
когда налогоплательщик нес расходы по приобретению вышеуказанного имущества.
В соответствии с абз.
22 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса документом, необходимым
для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении
квартиры в строящемся доме, является акт о передаче квартиры.
Учитывая
изложенное, налогоплательщик вправе обратиться с заявлением в налоговый орган
на предоставление ему имущественного налогового вычета по доходам за 2011 г. и
последующие годы.
Вместе с тем согласно п. 3 ст. 210
Кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в виде
уменьшения дохода, подлежащего налогообложению по ставке 13 процентов, а не в
виде возврата суммы произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение
жилья.
Пунктом 2 ст. 217 Кодекса установлено,
что пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии,
назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством,
освобождаются от налогообложения.
Следовательно, поскольку с дохода в виде
пенсии сумма налога не удерживается и в соответствующий бюджет не
перечисляется, имущественный налоговый вычет к таким доходам не применяется.
В то же время налогоплательщик может
воспользоваться своим правом на получение имущественного налогового вычета при
наличии иных доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
28.09.2011