Вопрос: ООО
приобретает в собственность разделительные пластины из сотового полипропилена
(стоимость менее 200 руб., срок полезного использования более 1 года),
используемые для производственной укладки и транспортировки стеклотары. ООО
предоставляет указанные пластины в аренду и осуществляет их обслуживание.
Арендная плата взимается в зависимости от количества арендованных пластин и
числа дней их использования.
Пластины, переданные в аренду, подлежат
возврату ООО в том состоянии, в котором они были
переданы. В течение периода аренды право собственности на пластины не переходит
к арендаторам. ООО ведет учет переданных и возвращенных пластин и отслеживает
их местонахождение в количественном выражении.
1. ООО в целях исчисления налога на
прибыль включает стоимость разделительных пластин в состав материальных
расходов текущего отчетного (налогового) периода единовременно в момент их
выдачи со склада первому арендатору. Правомерны ли действия ООО?
2. Правомерно ли считать, что, поскольку
на период аренды право собственности на пластины не переходит к арендаторам, а
возврату подлежат именно те пластины, которые были переданы, то
передача/возврат пластин не образует объекта налогообложения по НДС?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 сентября 2011 г. N 03-03-06/1/598
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел вопросы, поставленные в письме, и
сообщает следующее.
1. В соответствии с п.
1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
амортизируемым имуществом в целях гл. 25 Кодекса признаются имущество,
результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности
(если иное не предусмотрено гл. 25 Кодекса), используются им для извлечения
дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного
использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
Согласно ст. 257 Кодекса под основными
средствами в целях гл. 25 Кодекса понимается часть имущества, используемого в
качестве средств труда для производства и реализации
товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией,
первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
В соответствии с п.
1 ст. 257 Кодекса первоначальная стоимость основного средства определяется как
сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено
налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, -
как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. п. 8 и 20 ст.
250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в
котором оно пригодно для использования, за
исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев,
предусмотренных Кодексом.
Таким образом, расходы, связанные с
приобретением, сооружением, изготовлением и доставкой имущества, а также
доведением до состояния, в котором оно пригодно для использования, формируют
первоначальную стоимость этого имущества.
Затраты на приобретение основных средств
первоначальной стоимостью менее 40 000 руб. учитываются для целей
налогообложения прибыли в соответствии с пп. 3 п. 1
ст. 254 Кодекса. Стоимость таких пластин включается в состав материальных
расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию.
2. Согласно ст. 146 гл. 21 "Налог на
добавленную стоимость" Кодекса объектом налогообложения по этому налогу
признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории
Российской Федерации. При этом в соответствии с п. 1 ст. 39 Кодекса реализацией
товаров в целях применения налога на добавленную стоимость признается передача
права собственности на товары.
Таким образом, при передаче (возврате)
указанных пластин в рамках договора аренды объекта налогообложения по налогу на
добавленную стоимость не возникает.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
28.09.2011