Вопрос:
Организация заказала сторонней организации разработку программы для ЭВМ
стоимостью 500 тыс. руб., которая в целях исчисления налога на прибыль
учитывается в качестве объекта нематериальных активов после ввода в
эксплуатацию и погашается посредством амортизации.
В процессе эксплуатации НМА потребовалось
его усовершенствование (доработка), стоимость которого составила более 40 тыс.
руб.
Вправе ли организация единовременно
учесть при исчислении налога на прибыль затраты, осуществленные после ввода в
эксплуатацию НМА, на его доработку, усовершенствование на основании пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ либо обязана увеличить
сформированную стоимость нематериального актива?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 сентября 2011 г. N 03-03-06/1/601
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов,
связанных с усовершенствованием (обновлением) программного продукта,
исключительное право на который учитывается в качестве нематериального актива,
для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом в целях
налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной
деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у
налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода
и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым
имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12
месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
Согласно п. 1 ст. 257 Кодекса под
основными средствами в целях гл. 25 Кодекса понимается часть имущества,
используемого в качестве средств труда для
производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для
управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
Первоначальная
стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его
приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком
безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую
оценено такое имущество в соответствии с п. п. 8 и 20 ст. 250 Кодекса),
сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно
пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных
Кодексом.
Согласно п. 2 ст. 257 Кодекса
первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки,
дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения,
частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
Пунктом 3 ст. 257
Кодекса установлено, что в целях налогообложения прибыли нематериальными
активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком
результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности (исключительные права на них), используемые в производстве
продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд
организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12
месяцев).
Таким образом, нематериальными активами
признается вышеназванное имущество со сроком полезного использования более 12
месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
В налоговом учете первоначальная
стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов
на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они
пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и
акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.
Согласно положениям гл. 25 Кодекса
нематериальные активы амортизируются, но увеличение их первоначальной стоимости
в результате дооборудования, модернизации, реконструкции и т.п. положениями
Кодекса не предусмотрено.
Подпунктом 26 п. 1 ст. 264 Кодекса
установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией,
относятся расходы, связанные с приобретением права на использование программ
для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным
соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение
исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 000 руб. и
обновление программ для ЭВМ и баз данных.
Таким образом, расходы на обновление
программы для ЭВМ, исключительное право пользование
которой принадлежит организации, могут учитываться в расходах для целей
налогообложения прибыли организаций на основании пп.
26 п. 1 ст. 264 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что настоящее
письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым
актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138
направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер
по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах
и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах
в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29.09.2011