Вопрос: Заемщик не
вернул в срок банку полученные денежные средства по договору кредита. В
договоре оговорены штрафные санкции за задержку погашения кредита и уплаты
процентов за пользование кредитом.
Банк подал в суд иск о взыскании с
заемщика задолженности по кредиту, суммы процентов за пользование кредитом,
пени за задержку платежей, уплаченной госпошлины. Суд принял решение о
взыскании соответствующих сумм с заемщика, и решение суда вступило в законную
силу.
Исполнительный лист передан судебному
приставу-исполнителю для взыскания задолженности по кредитному договору.
1. С какой даты прекращается начисление
процентов по кредиту в целях налога на прибыль, если кредитный договор не был
расторгнут?
2. В соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ
банк включает в состав внереализационных доходов подлежащие уплате должником на
основании решения суда, вступившего в законную силу, суммы штрафов, пеней и
(или) иных санкций за нарушение договорных обязательств.
Вправе ли банк на основании п. 3 ст. 266
НК РФ в целях налога на прибыль сформировать резервы по сомнительным долгам в
отношении задолженности в виде штрафов, пеней?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 сентября 2011 г. N 03-03-06/2/150
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета
процентов по кредитному договору и порядке формирования резерва по сомнительным
долгам в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.
1. В соответствии с п.
6 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях
налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов учитываются доходы
в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета,
банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам
(особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются ст.
290 НК РФ).
Подпунктом 1 п. 2 ст. 290 НК РФ
установлено, что к доходам банков в целях гл. 25 НК РФ относятся доходы от осуществления
банковской деятельности в виде процентов от размещения банком от своего имени и
за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов.
Таким образом, в соответствии с
положениями гл. 25 НК РФ основанием для начисления в налоговом учете дохода в
виде процентов является действующее долговое обязательство, условиями которого
предусмотрена уплата процентов.
Если кредитный договор не расторгнут,
банк обязан при формировании налоговой базы по налогу на прибыль учитывать
доходы в виде процентов по всем действующим кредитным договорам.
После расторжения договора кредита по
решению суда или в одностороннем порядке по инициативе
кредитора в соответствии с условиями договора в порядке, предусмотренном
законодательством, начисление процентов по кредитному договору прекращается.
2. К доходам в целях гл. 25 НК РФ
относятся:
1) доходы от реализации товаров (работ,
услуг) и имущественных прав;
2) внереализационные доходы.
В соответствии со ст. 249 НК РФ в целях
налогообложения прибыли доходом от реализации признаются выручка от реализации
товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее
приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Таким образом, положениями гл. 25 НК РФ
определено, что доходы в целях налогообложения прибыли подразделяются в
зависимости от способа их возникновения на доходы, связанные с производством и
реализацией, и внереализационные доходы.
Штрафные санкции, взыскиваемые с
участников договорных обязательств за нарушение ими условий договоров, не
связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг). Штрафные санкции
возникают не при производстве и реализации продукции, а лишь в случае нарушений
установленных договором условий реализации товаров (работ, услуг) - сроков
реализации, качества реализуемых товаров (работ, услуг) и т.д.
Кроме того, в
отличие от доходов, связанных с реализацией товаров (работ, услуг),
внереализационные доходы в виде штрафных санкций учитываются в целях
налогообложения не с даты отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) -
даты перехода права собственности, а только в случае признания должником
штрафных санкций или подлежащих уплате должником на основании решения суда.
Таким образом, при формировании резервов
по сомнительным долгам сомнительным долгом признается любая задолженность перед
налогоплательщиком, возникающая в связи с реализацией товаров, выполнением
работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки,
установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской
гарантией.
В соответствии с п. 3 ст. 266 НК РФ банки
создают резервы по сомнительным долгам в отношении долгов, связанных с
невыплатой процентов по кредитам.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29.09.2011