Вопрос: ООО
осуществляет оптовую продажу мебели на территории РФ.
ООО планирует заключить договор с
европейской компанией, оказывающей услуги логистического аутсорсинга. Участие
ООО как грузовладельца в этом процессе ограничивается лишь заключением договора
с логистической компанией. Все функции по расчетам поддержания товарных
остатков, управлению товарными запасами, выполнению услуг по работе с
поставщиками товара и материалов (как российскими, так и зарубежными), а также
услуг по экспедированию, оформлению и страхованию будет осуществлять
логистическая компания. Расчеты с поставщиками за товар и расчеты с
перевозчиками будет осуществлять ООО.
1. Подлежат ли налогообложению НДС услуги
логистического аутсорсинга, оказываемые иностранной компанией ООО?
2. Может ли ООО учесть
в расходах в целях налога на прибыль приобретение вышеперечисленных услуг
иностранной логистической компании? Будет ли ООО
выступать в качестве налогового агента по налогу на прибыль с доходов,
полученных иностранной логистической компанией?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 октября 2011 г. N 03-03-06/1/619
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам, связанным с
налогообложением услуг логистического аутсорсинга, оказываемых иностранной
организацией российской организации, и сообщает следующее.
1. В части налога на добавленную
стоимость.
В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом
на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ,
услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации
работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен
нормами ст. 148 Кодекса.
Согласно пп. 5
п. 1 ст. 148 Кодекса место реализации работ (услуг), не предусмотренных пп. 1 - 4.1 п. 1 данной статьи, определяется по месту
осуществления деятельности организации, выполняющей (оказывающей) такие работы
(услуги). При этом согласно п. 2 ст. 148 Кодекса местом
осуществления деятельности организации, выполняющей указанные работы
(оказывающей услуги), признается территория Российской Федерации в случае
присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе
государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места,
указанного в учредительных документах организации, места управления
организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа
организации, места нахождения постоянного представительства в Российской
Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное
представительство).
Поскольку услуги
логистического аутсорсинга к работам (услугам), перечисленным в указанных пп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 Кодекса, не относятся, то местом
реализации таких услуг, оказываемых иностранной организацией российской
организации, территория Российской Федерации не признается и, соответственно,
эти услуги объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в
Российской Федерации не являются.
2. В части налога на прибыль организаций.
Согласно п. 1 ст. 246 Кодекса
налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:
- российские организации;
- иностранные организации, осуществляющие
свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и
(или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
В соответствии со ст. 252 Кодекса
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов
(за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами,
оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами,
оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в
иностранном государстве, на территории которого были произведены
соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими
произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о
командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии
с договором).
Расходами признаются любые затраты при
условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
На основании пп.
6 п. 1 ст. 254 Кодекса расходы на приобретение работ и услуг производственного
характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными
предпринимателями, относятся к материальным расходам налогоплательщика.
Учитывая изложенное, считаем, что расходы
на услуги логистического аутсорсинга при условии их соответствия положениям ст.
252 Кодекса могут быть включены в состав прочих расходов российской
организации, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
При этом п. 1 ст.
309 "Особенности налогообложения иностранных организаций, не
осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской
Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации"
Кодекса перечислены виды доходов, не связанные с предпринимательской
деятельностью иностранной организации в Российской Федерации, которые относятся
к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и
подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
В соответствии с п.
2 ст. 309 Кодекса не подлежат обложению налогом у источника выплаты доходы,
полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме
указанного в пп. 5 и 6 п. 1 ст. 309 Кодекса, а также
имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории
Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства
в Российской Федерации в соответствии со ст. 306
Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
03.10.2011