Вопрос:
Индивидуальный предприниматель (ИП) применяет систему налогообложения в виде
ЕНВД. ИП осуществляет розничную торговлю фармацевтическими товарами через
аптеку. Также он осуществляет продажу фармацевтических
товаров по безналичному расчету детским садам, дому-интернату для престарелых,
с которыми заключены договоры купли-продажи.
С 01.01.2007 ИП применяет УСН с объектом
налогообложения "доходы". Все доходы, поступившие по безналичному
расчету по договорам купли-продажи, ИП учитывает в доходах при применении УСН.
Вправе ли ИП пересчитать налог,
подлежащий уплате при применении УСН, за период с 2007 г. по I квартал 2011 г.?
Подлежит ли переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД предпринимательская
деятельность, связанная с продажей фармацевтических товаров бюджетным
учреждениям? Каков порядок возврата излишне уплаченной суммы налога при
применении УСН?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 октября 2011 г. N 03-11-11/252
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о
возможности применения системы налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении
предпринимательской деятельности, связанной с реализацией товаров в рамках
договоров розничной купли-продажи бюджетным учреждениям, и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики,
осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли
через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по
каждому объекту организации торговли, через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной
торговой сети. При этом согласно ст. 346.27 Кодекса к розничной торговле
относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в
том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на
основе договоров розничной купли-продажи.
Пунктом 1 ст. 492 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что по договору розничной
купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по
продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный
для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью.
Предпринимательская деятельность по
реализации товаров, назначение которых предполагает их использование в
дальнейшем исключительно для ведения предпринимательской деятельности (по
прямому назначению или для последующей реализации), не может рассматриваться
как осуществляемая в рамках розничной торговли.
Если иное не предусмотрено законом или
договором розничной купли-продажи, в том числе условиями формуляров или иных
стандартных форм, к которым присоединяется покупатель, договор розничной
купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи
продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа,
подтверждающего оплату товара (ст. 493 ГК РФ).
Таким образом,
реализация товаров как юридическим, так и физическим лицам по договорам
розничной купли-продажи за безналичный и наличный расчет для целей, не связанных
с предпринимательской деятельностью (например, не для последующей перепродажи и
т.п.), может быть отнесена к розничной торговле и переведена на систему
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Одновременно следует отметить, что не подлежит
переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и
должна облагаться налогами в рамках иных режимов налогообложения
предпринимательская деятельность, осуществляемая на основании договоров
поставки, независимо от формы расчета (наличной или безналичной).
Не относится к розничной торговле и,
соответственно, не может быть переведена на систему налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход предпринимательская деятельность, связанная с
реализацией товаров по муниципальным и государственным контрактам. Поэтому
предпринимательская деятельность, связанная с поставкой фармацевтических
товаров бюджетным учреждениям (детским садам, домам престарелых) по
муниципальному контракту, не подлежит переводу на уплату единого налога на
вмененный доход.
Вместе с тем необходимо иметь в виду, что
согласно п. п. 6 и 7 ст. 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит
возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со
дня получения налоговым органом такого заявления. Заявление о зачете или о
возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет
со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено Кодексом.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
06.10.2011