Вопрос: В 2008 г.
тремя учредителями было образовано дачное некоммерческое товарищество (далее -
ДНТ). В конце 2010 г. член ДНТ (один из учредителей) дал беспроцентный заем ДНТ
на приобретение коммуникаций. Он планирует прекратить обязательство ДНТ по
займу прощением долга.
В соответствии с пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы
не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных
прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или
товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования
добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами или
участниками. Данное
правило распространяется также на случаи увеличения чистых активов
хозяйственного общества или товарищества с одновременным уменьшением либо
прекращением обязательства хозяйственного общества или товарищества перед
соответствующими акционерами или участниками, если такое увеличение чистых
активов происходит в соответствии с положениями, предусмотренными
законодательством РФ или положениями учредительных документов хозяйственного
общества или товарищества, либо явилось следствием волеизъявления акционера или
участника хозяйственного общества, товарищества, и на случаи
восстановления в составе нераспределенной прибыли хозяйственного общества или
товарищества невостребованных акционерами или участниками хозяйственного
общества, товарищества дивидендов либо части распределенной прибыли
хозяйственного общества или товарищества.
Учитывая, что прощение займа приведет к
увеличению стоимости чистых активов ДНТ и уменьшению его кредиторской
задолженности, сумма прощенного займа не будет
учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Подлежит ли учету в целях исчисления
налога на прибыль сумма займа, обязательство по которому прекращено прощением
долга?
Если один из членов ДНТ (один из
учредителей) сделает безвозмездный взнос в ДНТ в целях погашения займа ДНТ,
подлежит ли такой взнос учету в доходах при определении налоговой базы по
налогу на прибыль?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 октября 2011 г. N 03-03-07/39
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос и сообщает следующее.
Согласно ст. 1
Федерального закона от 15.04.1998 N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических
и дачных некоммерческих объединениях граждан" садоводческое,
огородническое или дачное некоммерческое объединение граждан (садоводческое,
огородническое или дачное некоммерческое товарищество, садоводческий,
огороднический или дачный потребительский кооператив, садоводческое,
огородническое или дачное некоммерческое партнерство) - это некоммерческая
организация, учрежденная гражданами на добровольных началах для содействия ее
членам в решении общих социально-хозяйственных задач ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства.
Исчерпывающий перечень доходов, не
учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций,
приведен в ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
На основании п. 2 ст. 66 Гражданского
кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) хозяйственные товарищества могут
создаваться в форме полного товарищества и товарищества на вере (коммандитного
товарищества).
В силу п. 3 ст. 66 ГК РФ хозяйственные
общества могут создаваться в форме акционерного общества, общества с
ограниченной или с дополнительной ответственностью.
В соответствии с пп. 3.4 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы
не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав
в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или
товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования
добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами или
участниками. Данное
правило распространяется также на случаи увеличения чистых активов
хозяйственного общества или товарищества с одновременным уменьшением либо
прекращением обязательства хозяйственного общества или товарищества перед
соответствующими акционерами или участниками, если такое увеличение чистых
активов происходит в соответствии с положениями, предусмотренными
законодательством Российской Федерации или положениями учредительных документов
хозяйственного общества или товарищества, либо явилось следствием
волеизъявления акционера или участника хозяйственного общества, товарищества,
и на случаи восстановления в составе нераспределенной прибыли хозяйственного
общества или товарищества невостребованных акционерами или участниками
хозяйственного общества, товарищества дивидендов либо части распределенной
прибыли хозяйственного общества или товарищества.
Следовательно, норма пп.
3.4 п. 1 ст. 251 Кодекса к некоммерческим организациям не применяется.
На основании п. 2 ст. 251 Кодекса при
определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением
целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним
относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и
ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании
решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и
решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые
поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные
указанными получателями по назначению.
Подпунктом 1 п. 2
ст. 251 Кодекса установлено, что к целевым поступлениям на содержание
некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся
осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о
некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов),
пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским
законодательством Российской Федерации, доходы в виде безвозмездно полученных
некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании
соответствующих договоров, а также
отчисления на формирование в установленном ст. 324 Кодекса порядке резерва на
проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся
товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому,
садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или
иному специализированному потребительскому кооперативу их членами.
Таким образом, доходы некоммерческой
организации, которые не поименованы в ст. 251 Кодекса, подлежат налогообложению
налогом на прибыль организаций в общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
06.10.2011