Вопрос:
Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность по передаче в
субаренду торговых мест в торговом центре.
На основании договора аренды недвижимого
имущества (аренды торговых мест) собственник здания передает предпринимателю во
временное владение и пользование 21 единицу торговых мест на первом этаже и 19
единицы на втором этаже. Полученные в аренду торговые места (помещения)
находятся в здании торгового центра, представляют собой
конструктивно-обособленные торговые секции. Оборудование торговых секций,
установка в них торгового оборудования производятся самими субарендаторами.
Торговый центр является многофункциональным
двухэтажным комплексом.
В торговом центре есть торговые залы, но
помещения, которые предприниматель арендует и сдает в субаренду, обозначены в
технической документации (плане и экспликации) как торговые, без указания
наличия торгового зала.
Помещения не имеют внутренних
перегородок, не обеспечены торговыми, подсобными, административно-бытовыми
помещениями и помещениями для хранения товаров и подготовки их к продаже.
Проходы для покупателей являются общими для всех торговых мест торгового
комплекса.
Применяется ли ЕНВД в отношении
деятельности индивидуального предпринимателя по сдаче в субаренду вышеуказанных
конструктивно-обособленных торговых мест в торговом центре, имеющем торговые
залы?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 октября 2011 г. N 03-11-11/253
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений
гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) в отношении предпринимательской деятельности по передаче в
аренду торговых мест в торговом центре и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 346.26 Кодекса на уплату единого налога на
вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие
предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по передаче во
временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в
объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов
нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного
питания, не имеющих зала обслуживания
посетителей.
Согласно ст. 346.27 Кодекса под торговым
местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи.
К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их
часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной
купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного
питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки,
ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в
зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе
расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые
для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания),
не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов,
лотков и других объектов.
К стационарной
торговой сети, не имеющей торговых залов, относится торговая сеть,
расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и
сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для
этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях),
используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для
проведения торгов. К данной категории
торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски,
торговые автоматы и другие аналогичные объекты.
Таким образом, предпринимательская
деятельность по передаче в аренду торговых мест в торговом центре может быть
переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
В случае если
согласно инвентаризационным и (или) правоустанавливающим документам в
передаваемых в аренду торговых помещениях выделены торговые залы, то указанные
помещения следует относить к объектам стационарной торговой сети, имеющим
торговые залы, а именно к магазинам и (или) павильонам (ст. 346.27 Кодекса).
В этой связи предпринимательская
деятельность по передаче в аренду торговых помещений, в которых выделены
торговые залы, на уплату единого налога на вмененный доход не переводится.
Кроме того, следует отметить, что исходя
из ст. 607 Гражданского кодекса Российской Федерации в договоре аренды должны
быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее
передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в
договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным
сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.
Согласно нормам Гражданского кодекса
Российской Федерации арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в
состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества, а
арендатор в свою очередь обязан пользоваться арендованным имуществом в
соответствии с условиями договора аренды, а если такие условия в договоре не
определены - в соответствии с назначением имущества.
Также обращаем внимание, что еще одним
условием для перевода предпринимательской деятельности по передаче в аренду
торговых мест на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход является тот факт, что торговые места будут использоваться арендаторами в
целях оказания услуг общественного питания или в целях совершения сделок
розничной купли-продажи.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
06.10.2011