Вопрос: ООО в
течение 2006 - 2007 гг. в соответствии с договором инвестирования, в котором
выступало в качестве заказчика-инвестора, осуществляло совместно с двумя
другими инвесторами строительство торгово-развлекательного центра.
В январе 2008 г. ООО получило свидетельство
о государственной регистрации права, вид права - общая долевая собственность.
Доля ООО в собственности составляет 1/5, двоим другим
инвесторам принадлежит по 2/5.
В январе 2008 г. объект был сдан в
эксплуатацию и между тремя собственниками был заключен договор о совместном
содержании торгового центра, согласно которому в качестве агента выступало ООО, применяющее УСН с объектом налогообложения
"доходы".
Другие инвесторы применяли УСН с объектом
налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
ООО как агент заключило договоры с
коммунальными службами и производило ежемесячно оплату коммунальных расходов,
при этом другие собственники возмещали агенту расходы по содержанию торгового
центра на основании счетов, предъявленных агентом.
Агент (ООО) осуществлял распределение
коммунальных расходов, оплаченных коммунальным службам, между собственниками
согласно доле каждого в праве собственности на объект недвижимости
(торгово-развлекательный центр).
ООО возмещенные суммы коммунальных расходов не включало в доходы.
В 2011 г. в ходе выездной налоговой
проверки деятельности ООО за 2008 - 2010 гг. налоговый
орган сумму дохода, полученного ООО за 2008 и 2009 гг. за сдачу в аренду
нежилого недвижимого имущества, увеличил на сумму коммунальных услуг, возмещенных
ООО другими собственниками.
Включается ли в указанном случае в
налоговую базу по налогу при применении УСН сумма возмещенных коммунальных
расходов, полученная агентом (ООО) от других собственников?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 октября 2011 г. N 03-11-06/2/139
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
определения доходов налогоплательщиком-агентом, применяющим упрощенную систему
налогообложения, и сообщает, что согласно Положению о Министерстве финансов
Российской Федерации, утвержденному Постановлением Правительства Российской
Федерации от 30.06.2004 N 329, и Регламенту Минфина России, утвержденному
Приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, в Минфине России рассматриваются
индивидуальные и коллективные обращения граждан и организаций по вопросам, находящимся в сфере ведения Министерства.
При этом в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не
рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров,
учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных
хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем полагаем необходимым
отметить следующее.
В соответствии со ст. 346.15 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие
упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения
учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса,
и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса. При
определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст.
251 Кодекса.
В случае заключения
налогоплательщиком агентских договоров следует иметь в виду, что согласно пп. 9 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы
не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства),
поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с
исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому
аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента,
принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в
состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с
условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное,
агентское или иное аналогичное вознаграждение.
На основании п. 1 ст. 1005 Гражданского
кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по агентскому договору одна
сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой
стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет
принципала либо от имени и за счет принципала.
По сделке, совершенной агентом с третьим
лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится
обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим
лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
По сделке, совершенной агентом с третьим
лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают
непосредственно у принципала.
Статьей 1011 ГК РФ установлено, что если
агент действует от своего имени, но за счет принципала, то к отношениям,
вытекающим из агентского договора, применяются правила, предусмотренные гл. 51
"Комиссия" ГК РФ, если эти правила не противоречат положениям данной
главы ГК РФ или существу агентского договора.
Таким образом, предметом агентского
договора являются любые взаимоотношения агента с третьими лицами в интересах
принципала, в том числе выполнение функций комиссионера.
Согласно положениям п. 6 Информационного
письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.11.2004
N 85 сделка, совершенная до заключения договора комиссии, не может быть
признана заключенной во исполнение поручения комитента.
В связи с этим при агентском договоре
сделка с третьими лицами агентом, выступающим от своего имени, но за счет
принципала, должна быть совершена после заключения агентского договора и только
в интересах принципала.
При соблюдении вышеуказанных условий по
сделке с третьими лицами у агента, применяющего упрощенную систему
налогообложения, в составе доходов при определении объекта налогообложения
учитывается только агентское вознаграждение.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
06.10.2011