Вопрос: С целью
мотивации потенциальных и существующих клиентов банк проводит стимулирующие
маркетинговые мероприятия разного характера (далее - акции), основным
предназначением которых является привлечение новых клиентов и повышение уровня
использования продуктов и услуг банка. В рамках акций участники, совершившие
указанные в условиях проведения акции действия в оговоренный срок, получают
вознаграждение.
Вправе ли банк учесть расходы на
стимулирование клиентов в целях налога на прибыль в случае, если:
- акция адресована как существующим, так
и потенциальным клиентам, результатом проведенных акций явилось привлечение
новых клиентов и расширение продуктовой линейки;
- акция адресована ограниченному
(известному) кругу клиентов банка, при этом в результате акции произошло
изменение характеристик использования существующих продуктов банка (например,
увеличен объем использования кредитных средств)?
Каков порядок исчисления НДФЛ в отношении
дохода, полученного физлицами от участия в акциях?
Признается ли банк налоговым агентом?
В случае выплаты банком вознаграждений по
акциям через агентов-организации в рамках договорных отношений остается ли банк
налоговым агентом или обязанность налогового агента переходит к посреднику
(агенту), осуществившему распоряжение банка на распределение вознаграждения?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 октября 2011 г. N 03-03-06/2/154
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и
сообщает следующее.
По налогу на прибыль организаций
В соответствии с п.
1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными
расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
Расходами признаются любые затраты при
условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
С учетом приведенных требований НК РФ
затраты организации, связанные с реализацией программ лояльности, могут
рассматриваться как произведенные для осуществления деятельности, направленной
на получение дохода, только в том случае, если эта деятельность непосредственно
направлена на привлечение в организацию большего числа клиентов, а также на
сохранение имеющихся клиентов.
Если затраты организации в виде оплаты
стоимости товаров, передаваемых использующим услуги организации клиентам,
отвечают приведенным выше требованиям, то они могут учитываться при определении
налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
По налогу на доходы физических лиц
В соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ не
подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы, не превышающие 4000
руб., полученные налогоплательщиком за налоговый период в виде любых выигрышей
и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы
товаров (работ, услуг).
Статьей 224 НК РФ
установлено, что стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых
конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг,
в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ, подлежит
налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 35
процентов.
Таким образом, доход, полученный
физическими лицами от участия в маркетинговом мероприятии, проводимом в целях
рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28
ст. 217 НК РФ, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставке в
размере 35 процентов.
Согласно ст. 24 НК РФ налоговыми агентами
признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по
исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную
систему Российской Федерации.
Пунктом 1 ст. 226 НК РФ определено, что
российские организации, от которых или в результате отношений с которыми
налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению, обязаны исчислить,
удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
Указанные организации признаются
налоговыми агентами.
Вопрос о том, какая из организаций - банк
или его агент является в данном случае налоговым агентом, может быть рассмотрен
в случае предоставления копии договора на проведение стимулирующего мероприятия
между банком и его агентом и информации о порядке выплаты призов в проводимом
стимулирующем мероприятии.
Одновременно сообщаем, что мнение
Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или
общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является
нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина
России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет
информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам,
плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами
законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки,
изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
12.10.2011